Kategorie

Prezent dla pracownika odchodzącego na emeryturę a składki ZUS i podatek

Dziennik Gazeta Prawna
Największy polski dziennik prawno-gospodarczy
Izabela Nowacka
Izabela Nowacka
Prezent dla pracownika odchodzącego na emeryturę a składki ZUS i podatek/fot. Fotolia
Pracownik odchodzący na emeryturę, oprócz odprawy emerytalnej otrzyma prezenty rzeczowe od firmy w ramach podziękowania za współpracę. Czy otrzymanie prezentów skutkuje powstaniem przychodu u osób je otrzymujących i czy należy od ich wartości pobrać zaliczkę na podatek oraz składki ZUS? Jak rozliczyć pracownika odchodzącego na emeryturę?

Problem

Nasz wieloletni pracownik przechodzi na emeryturę. Umowa o pracę rozwiąże się z końcem grudnia 2015 r. Oprócz odprawy emerytalnej otrzyma upominek rzeczowy od firmy w ramach podziękowania za współpracę. Prawdopodobnie będzie to jakiś drobny sprzęt AGD. Czy taki prezent stanowi przychód pracownika i czy należy od jego wartości pobrać zaliczkę na podatek oraz składki ZUS? Ile będzie wynosiła odprawa emerytalna, jeżeli wynagrodzenie pracownika składa się ze stawki zasadniczej 3800 zł, dodatku za staż pracy (400 zł) i zmiennej premii regulaminowej w wysokości od 5 do 20 proc. wynagrodzenia za czas przepracowany? Ostatnie trzy premie zostały wypłacone w kwotach 760 zł, 570 zł i 456 zł.

Odpowiedź

Według najnowszej interpretacji Ministerstwa Finansów upominki okolicznościowe dla pracowników m.in. odchodzących na emeryturę nie stanowią przychodu po stronie obdarowanego. Dla pracodawcy oznacza to brak obowiązku poboru zaliczki na podatek oraz składek na ZUS od wartości upominku. Odprawa emerytalna w wysokości jednomiesięcznego wynagrodzenia wyniesie natomiast 4795,33 zł.

Polecamy książkę: VAT 2017. Komentarz

Prezenty jubileuszowe a przychód zatrudnionego

Pracodawcy z różnych okazji wręczają pracownikom prezenty. Sposobnością ku temu może być np. odejście na emeryturę bądź rentę, jubileusz pracy zawodowej czy okrągła rocznica istnienia zakładu pracy. Okoliczności te są pretekstem do specjalnego wynagradzania pracowników, będącego wyrazem uszanowania dla pracy nie tylko danej osoby, ale także całej załogi. Prezenty zwykle mają postać rzeczową. Są to np. eleganckie pióra, długopisy, zegarki czy sprzęt AGD. Gratulacjom i podziękowaniom za pracę towarzyszy zwykle także wręczenie kwiatów. Jak to się ma do przychodu po stronie obdarowanego? Czy prezenty są przysporzeniem, korzyścią o wartości materialnej skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego? Zdaniem izb skarbowych – tak.

Reklama

Przychodami ze stosunku pracy zdefiniowanymi w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze i za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Jak widać, powyższe wyliczenie nie ogranicza się do wymienionych pozycji (zwrot „w szczególności”). Organy podatkowe uznają więc, że przy tak szerokim pojęciu przychodu, w każdym przypadku, w którym pracownik uzyska realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych. Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które pracownik otrzymał w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z pracodawcą.

Z powodu braku w przepisach podatkowych definicji nieodpłatnego świadczenia przyjmuje się, że jest nim takie zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie kosztem majątku innej osoby czy podmiotu, mające konkretny wymiar finansowy. Stąd skoro upominek ma konkretną wartość użytkową (cenę zakupu) i jest wręczany indywidualnie danemu pracownikowi, to stanowi on przychód i taki też wniosek płynął z interpretacji dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 marca 2015 r. (nr IBPBII/1/415-944/14/MK). Organ rozstrzygał w podobnej sprawie, gdzie pracodawca również nagradzał pracowników okolicznościowymi prezentami, m.in. w przypadku odejścia na emeryturę. Jednak minister finansów dopatrzył się w tej interpretacji nieprawidłowości i zmienił ją z urzędu.

Reklama

W swojej interpretacji indywidualnej z 29 października 2015 r. (nr DD3.8222.2.376.2015.KDJ) minister odwołał się do wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13), w którym wskazał on, że nie wszystkie świadczenia otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za przychód w rozumieniu ustawy o PIT. Minister przypomniał też, że TK rozstrzygnął kwestię opodatkowania nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez pracowników od pracodawców i przywołał uzasadnienie do wyroku: „W ocenie trybunału jest oczywiste, że pracodawcy (poza wyjątkowymi sytuacjami) nie dokonują darowizn na rzecz swoich pracowników. Jednocześnie jest oczywiste, że wynagrodzenie za pracę może przybierać nie tylko pieniężną postać, lecz także postać różnego rodzaju świadczeń, które – nawet nieujęte w umowie o pracę – w praktyce są postrzegane jako jego element. Gdyby się zdarzyło, że pracodawca rzeczywiście chce obdarować konkretnego pracownika, np. z okazji jubileuszu zatrudnienia i wręcza mu zegarek, wówczas korzyść tę należałoby potraktować jako podlegającą ustawie o podatku od spadków i darowizn. A zatem to nie zamiar obdarowania stanowi kryterium odróżnienia świadczeń pracodawcy, o których wartość należy podnieść podlegający opodatkowaniu dochód pracownika, od tych, które jego dochodu nie zwiększają”.

Minister skonkludował, że wobec tak jednoznacznego stanowiska Trybunału Konstytucyjnego otrzymanie przez pracowników upominków rzeczowych, np. w postaci pióra czy długopisu z okazji jubileuszu pracy zawodowej bądź przejścia pracownika na emeryturę lub rentę, nie stanowi dla nich przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. W konsekwencji wartość tych świadczeń nie może stanowić ich przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 tej ustawy.

Jeśli wartość upominków nie zwiększa przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu podatkowym, to również dla celów składkowych jest ona neutralna. Zatem ani podatek dochodowy, ani składki społeczne i zdrowotna nie będą należne.

Dołącz do nas na Facebooku!

Natomiast co do kwiatów, to zarówno katowicka izba skarbowa, jak i inne we wcześniejszych interpretacjach nie traktowały ich jako przychodu. Jak wyjaśnił powołany wyżej organ podatkowy, wartość otrzymanych przez pracowników kwiatów z okazji jubileuszu pracy zawodowej oraz w związku z przejściem na emeryturę i rentę nie stanowi przychodu. Tego rodzaju czynność nie ma charakteru przekazania towaru o konkretnej wartości użytkowej. Dlatego też nie można przyjąć, że jest to przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Wręczenie kwiatów ma wymiar jedynie symboliczny, zwyczajowo przyjęty i nie można uznać, że pracownik z tego tytułu osiągnął jakąś wymierną korzyść finansową.

Odprawa na pożegnanie

Prawo do odprawy emerytalnej wynika z przepisów kodeksu pracy. Stanowi on, że pracownikowi spełniającemu warunki uprawniające do renty z tytułu niezdolności do pracy lub emerytury, którego stosunek pracy ustał w związku z przejściem na rentę lub emeryturę, przysługuje odprawa pieniężna w wysokości jednomiesięcznego wynagrodzenia. Do odprawy emerytalnej jest więc uprawniona osoba, która legitymując się wymaganym wiekiem i stażem pracy, kończy stosunek pracy i z pozycji pracownika przechodzi na status emeryta.

Odprawa emerytalna jest wyłączona z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz zdrowotne niezależnie od tego, czy przysługuje w ustawowej wysokości, czy w wyższej na podstawie wewnętrznych przepisów płacowych obowiązujących u pracodawcy (np. regulaminu wynagradzania). Przepisy ubezpieczeniowe, a konkretnie rozporządzenie w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, nie zawierają ograniczenia zwolnienia tylko do wysokości jednomiesięcznej pensji. Zwolnione z oskładkowania są więc wszystkie odprawy pieniężne przysługujące w związku z przejściem na emeryturę lub rentę. Odprawa emerytalna będąca przychodem ze stosunku pracy podlega jednak w pełni opodatkowaniu, gdyż przepisy ustawy o PIT nie przewidują żadnego zwolnienia dla takiego świadczenia.

Polecamy serwis: Wynagrodzenia

W celu obliczenia omawianej odprawy stosuje się zasady obowiązujące przy ustalaniu ekwiwalentu pieniężnego za urlop wypoczynkowy zawarte w rozporządzeniu w sprawie sposobu ustalania wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy oraz wynagrodzenia stanowiącego podstawę obliczania odszkodowań, odpraw, dodatków wyrównawczych do wynagrodzenia oraz innych należności przewidzianych w kodeksie pracy. Z kolei ekwiwalent pieniężny za urlop ustala się, stosując uregulowania dotyczące obliczania wynagrodzenia urlopowego, ale ze zmianami określonymi w rozporządzeniu urlopowym (w sprawie szczegółowych zasad udzielania urlopu wypoczynkowego, ustalania i wypłacania wynagrodzenia za czas urlopu oraz ekwiwalentu pieniężnego za urlop).

Podstawę ekwiwalentu, a tym samym odprawy ustala się według rodzaju składników wynagrodzenia. Składniki płacowe określone w stawce miesięcznej w stałej wysokości uwzględnia się w wysokości należnej w miesiącu nabycia prawa do tego ekwiwalentu (odprawy). Natomiast zmienne składniki wynagrodzenia przysługujące pracownikowi za okresy nie dłuższe niż jeden miesiąc, wypłacone w okresie trzech miesięcy bezpośrednio poprzedzających miesiąc nabycia prawa do ekwiwalentu (odprawy) uwzględnia się w średniej wysokości z tego okresu. Należy też podkreślić, że prawo do odprawy powstaje w miesiącu rozwiązania stosunku pracy i ten miesiąc stanowi odniesienie w przypadku obliczania podstawy odprawy. Skoro prawo do odprawy powstanie w grudniu 2015 r., to stałe składniki wynagrodzenia należy przyjąć w wysokości obowiązującej w grudniu, a zmienne przyjąć z okresu trzech miesięcy wcześniejszych, tj. od września do listopada.

Lista 1. Obliczenie odprawy

Krok 1.

Składniki w stałej miesięcznej wysokości

3800 zł wynagrodzenia zasadniczego i 400 zł dodatku stażowego

Krok 2.

Zmienne składniki za okresy miesięczne – w średniej wysokości wypłaconej we wrześniu, październiku i listopadzie

(760 zł + 570 zł + 456 zł) : 3 = 595,33 zł

Krok 3.

Suma składników stałych i zmiennych

3800 zł + 400 zł + 595,33 zł = 4795,33 zł

Krok 4.

Ustalenie wysokości odprawy – 4795,33 zł

Obliczenie wysokości odprawy kończy się na etapie wyznaczenia podstawy wymiaru ekwiwalentu za urlop. Dalsze czynności, a więc z użyciem współczynnika urlopowego, są już zbędne. Wysokość odprawy odpowiada więc podstawie ekwiwalentu ustalonej w kroku 3.

Lista 2. Wynagrodzenie w grudniu 2015 roku

(podstawowe koszty uzyskania przychodów, prawo do kwoty zmniejszającej podatek, premia za grudzień 570 zł)

Elementy

Kwota

Sposób wyliczenia

Przychód

9565,33 zł

3800 zł + 400 zł + 570 zł + 4795,33 zł

Składki na ubezpieczenia społeczne

653,97 zł

Podstawa wymiaru – 4770 zł (bez odprawy)

4770 zł x 9,76 proc. = 465,55 zł

4770 zł x 1,5 proc. = 71,55 zł

4770 zł x 2,45 proc. = 116,87 zł

Składka na ubezpieczenie zdrowotne

– należna

– odliczana od podatku

370,44 zł

318,99 zł

Podstawa wymiaru – 4116,03 zł (4770 zł – 653,97 zł)

4116,03 zł x 9 proc. = 370,44 zł

4116,03 zł x 7,75 proc. = 318,99 zł

Zaliczka na podatek dochodowy

1219 zł

Przychód do opodatkowania – 9565,33 zł

– podstawa opodatkowania po zaokrągleniu – 8800 zł

[9565,33 zł (przychód) – 111,25 zł – 653,97 zł (składki społeczne) = 8800,11 zł

zaliczka do US – 1219 zł

(8800 zł x 18 proc.) – 46,33 zł = 1537,67 zł (zaliczka na podatek) – 318,99 zł (składka zdrowotna) = 1218,68 zł

Kwota do wypłaty (netto)

7321,92 zł

9565,33 zł – (653,97 zł + 370,44 zł + 1219 zł)

Podstawa prawna

Art. 921 ustawy z 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 1502 ze zm.).

Art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze  zm.).

Par. 2 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 ze zm.).

Par. 2 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 29 maja 1996 r. w sprawie sposobu ustalania wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy oraz wynagrodzenia stanowiącego podstawę obliczania odszkodowań, odpraw, dodatków wyrównawczych do wynagrodzenia oraz innych należności przewidzianych w kodeksie pracy (Dz.U. nr 62, poz. 289 ze zm.).

Par. 14, 15, 16 ust. 1 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 8 stycznia 1997 r. w sprawie szczegółowych zasad udzielania urlopu wypoczynkowego, ustalania i wypłacania wynagrodzenia za czas urlopu oraz ekwiwalentu pieniężnego za urlop (Dz.U. nr 2, poz. 14 ze zm.).

Zostań ekspertem portalu Infor.pl

Czy ten artykuł był przydatny?
tak
nie
Dziękujemy za powiadomienie
Jeśli nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania w tym artykule, powiedz jak możemy to poprawić.
UWAGA: Ten formularz nie służy wysyłaniu zgłoszeń . Wykorzystamy go aby poprawić artykuł.
Jeśli masz dodatkowe pytania prosimy o kontakt

Komentarze(0)

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code
    Kadry
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail

    Zasiłek chorobowy a okres wyczekiwania

    Zasiłek chorobowy przysługuje po upływie okresu wyczekiwania. Ile wynosi okres wyczekiwania? Kiedy można otrzymać zasiłek bez okresu wyczekiwania?

    Emerytura - czerwiec czy lipiec 2021?

    Emerytura - czerwiec czy lipiec 2021 r.? Kiedy złożyć wniosek? Czy emeryci stracą, wnioskując o emeryturę jeszcze w czerwcu?

    Powrót do oszczędzania w PPK

    PPK - powrót do oszczędzania w PPK jest zawsze możliwy. Jak po rezygnacji powrócić do programu?

    Hybrydowy model pracy planuje 77% pracodawców

    Hybrydowy model pracy wybiera aż 77% pracodawców w Polsce. Ile dni pracy zdalnej w tygodniu planują wprowadzić?

    Jakie prawa ma ojciec?

    Ojciec - jakie prawa ma mężczyzna wychowujący dzieci? Czy tata może skorzystać z urlopu macierzyńskiego?

    Zlecenie studenta do 26 r. życia i umowa o dzieło bez składek ZUS

    Zlecenie studenta do 26 r. życia i umowa o dzieło nie będą oskładkowane - MRiPS.

    Niedziela handlowa - lipiec 2021

    Niedziela handlowa - lipiec 2021 r. ma 4 niedziele. Czy 4 lipca, 11 lipca, 18 lipca albo 25 lipca to niedziela handlowa? Kiedy jest najbliższa niedziela handlowa?

    System kadrowo-płacowy - o co pytać dostawcę

    System kadrowo-płacowy - o co należy pytać dostawcę przy wyborze oprogramowania HR?

    Praca zdalna - Kodeks pracy [PROJEKT]

    Praca zdalna - Kodeks pracy będzie zawierał przepisy dotyczące pracy zdalnej. Jakie regulacje przewiduje projekt?

    Prace sezonowe a bezpieczeństwo pracowników

    Prace sezonowe zalewają portale z ofertami pracy. Co z bezpieczeństwem pracowników?

    Zmiana warunków pracy cudzoziemca a zezwolenie na pracę

    Czy zmiana warunków pracy cudzoziemca wiąże się z koniecznością zmiany zezwolenia na pracę lub uzyskania nowego?

    Ochrona danych przy pracy zdalnej - 5 wskazówek na wakacje

    Ochrona danych przy pracy zdalnej czyli jak nie narazić firmy na kradzież wrażliwych danych. Oto 5 wskazówek na wakacje dla pracowników zdalnych.

    Wyższe wynagrodzenia lekarzy rezydentów od 1 lipca 2021 r.

    Wyższe wynagrodzenia lekarzy rezydentów od 1 lipca 2021 r. przewiduje projekt rozporządzenia ministra zdrowia o zasadniczych wynagrodzeniach dla rezydentów. Ile wyniosą?

    "Blaski i cienie PPK" - niezależne badanie naukowe

    PPK - jakie są opinie o programie? Poznaj wyniki niezależnego badania naukowego "Blaski i cienie PPK".

    Tata wybiera urlop ojcowski

    Urlop ojcowski to urlop najczęściej wykorzystywany przez ojców urlop po narodzinach dziecka. Najrzadziej korzystają z urlopu rodzicielskiego.

    Monitoring poczty elektronicznej pracownika a przepisy

    Monitoring poczty elektronicznej pracownika - jakie są przepisy prawne? Czy to nie narusza dóbr osobistych pracownika?

    Zasiłek macierzyński i opiekuńczy - będzie okres wyczekiwania?

    Okres wyczekiwania przy zasiłku macierzyńskim i opiekuńczym? To propozycja ZUS mająca zapobiegać nadużyciom.

    Zwolnienie z ZUS - do kiedy wniosek?

    Zwolnienie z ZUS - do kiedy można złożyć wniosek o zwolnienie ze składek za grudzień 2020, styczeń, luty, marzec i kwiecień 2021 r. z tarczy 9.0?

    Pracownik niepełnosprawny – jakie prawa?

    Pracownik niepełnosprawny - jakie prawa przyznaje Kodeks pracy i ustawa o rehabilitacji zawodowej? Jaki jest wymiar czasu pracy i urlopu?

    Elektroniczne wypowiedzenie umowy o pracę - jak przechowywać?

    Elektroniczne wypowiedzenie umowy o pracę polega na złożeniu oświadczenia woli w postaci elektronicznej i opatrzeniu go kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Jak je przechowywać?

    Czas wolny za nadgodziny a odpoczynek tygodniowy

    Czas wolny za nadgodziny może zostać zaliczony do 35-godzinnego odpoczynku tygodniowego. To stanowisko MRPiT z dnia 5 maja 2021 r.

    PIP kontroluje małe budowy

    Kontrole PIP - mała budowa to miejsce, gdzie najczęściej w budownictwie występują wypadki przy pracy. PIP rozpoczęła więc akcję "Kontrole na małych budowach".

    Przeciętne wynagrodzenie 2021

    Przeciętne wynagrodzenie w 2021 r. wzrosło o 10% w stosunku do roku poprzedniego. Ile wynosi?

    Amerykański pracodawca wymarzony dla Polaków

    Amerykański pracodawca jest pracodawcą wymarzonym dla Polaków. Najchętniej pracowaliby dla korporacji z zagranicznym kapitałem, przede wszystkim z USA.

    Praca na magazynie - ile zarabia pracownik i kierownik magazynu

    Praca na magazynie - jakie są zarobki? Ile zarabia pracownik, a ile kierownik magazynu?