Jak rozliczyć niedopłatę/nadpłatę podatku z PIT-40

Płatnicy do końca lutego 2011 r. musieli sporządzić roczne rozliczenie podatku za 2010 r. za podatników, którzy przed 10 stycznia 2011 r. złożyli im na druku PIT-12 oświadczenie, że:

Autopromocja

• poza dochodami uzyskanymi od płatnika nie uzyskali innych dochodów (z wyjątkiem dochodów opodatkowanych podatkiem zryczałtowanym oraz liniowym z działalności gospodarczej, a także ze zbycia nieruchomości),
• nie korzystają z innych odliczeń niż wymienione w art. 37 ust. 1a pkt 2-4 updof, tj. pobranych w ciągu roku składek na ubezpieczenia społeczne i składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz ewentualnie zwróconych płatnikowi nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód do opodatkowania,
• nie korzystają z możliwości opodatkowania łącznego dochodów z małżonkiem bądź w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci,
• nie mają obowiązku doliczenia kwot uprzednio odliczonych, z wyjątkiem zwróconej za pośrednictwem płatnika uprzednio zapłaconej i odliczonej składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Jak rozliczyć zwracaną byłemu zleceniobiorcy nadpłatę składek >>

Po dokonaniu przez płatnika rocznego obliczenia podatku może wystąpić niedopłata bądź nadpłata podatku, ponieważ płatnik sporządzając to zeznanie:

• uwzględnia koszty uzyskania przychodu w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, jeżeli koszty dojazdu pracownika do zakładu lub zakładów pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej są wyższe niż koszty zryczałtowane (o których mowa w art. 22 ust. 11 updof); koszty te muszą zostać udokumentowane imiennymi biletami okresowymi,
• odlicza od dochodu pobrane w ciągu roku składki na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lub w pkt 2a updof,
• na wniosek podatnika odlicza od dochodu zwrócone płatnikowi świadczenia, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 5 updof,
• odlicza od podatku kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobraną w roku podatkowym ze środków podatnika,
• dolicza do podatku otrzymany za jego pośrednictwem zwrot uprzednio zapłaconej i odliczonej składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Niedopłata podatku

Niedopłata podatku jest wykazywana w PIT-40 w poz. 83. Stanowi ona różnicę między podatkiem wynikającym z rocznego obliczenia a sumą zaliczek pobranych od stycznia do grudnia. Niedopłatę podatku za 2010 r. należy pobrać z dochodu podatnika za marzec 2011 r. Jednak na wniosek podatnika różnicę tę można pobrać z dochodu uzyskanego za kwiecień 2011 r. (art. 37 ust. 4 zd. 1 i 2 updof).

Autopromocja

Webinarium: Sygnaliści w dokumentacji pracodawcy – wzory prawidłowych zapisów

Sprawdź

Jak prawidłowo obniżyć składkę zdrowotną do kwoty zaliczki na podatek >>

WAŻNE!

Niedopłatę podatku można pobrać z dochodu podatnika za kwiecień jedynie na jego wniosek.

Autopromocja

Podstawa wymiaru składek ZUS. Praktycznie rozliczenia

Sprawdź

Pobraną różnicę płatnik musi wpłacić na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy dla niego naczelnik urzędu skarbowego, łącznie z zaliczkami na podatek od dochodów za miesiące, w których pobrał niedopłatę. Podatek ten płatnik będzie musiał ponadto wykazać w rocznej deklaracji PIT-4R o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w roku 2011 (w części C pkt 6). Deklarację tę należy przekazać do urzędu skarbowego do 31 stycznia 2012 r.

Jeżeli stosunek prawny uzasadniający pobór zaliczek ustał w styczniu lub w lutym 2011 r., płatnik powinien pobrać niedopłatę podatku z dochodu podatnika za miesiąc, za który została pobrana ostatnia zaliczka (art. 37 ust. 4 zd. 3 updof).

Autopromocja

Zbiegi tytułów do ubezpieczeń społecznych

Sprawdź

PRZYKŁAD

W sporządzonym przez pracodawcę PIT-40 powstała niedopłata podatku za 2010 r. w wysokości 302 zł. Pracodawca powinien pobrać niedopłatę z dochodu pracownika za marzec 2011 r. i wpłacić ją do urzędu skarbowego łącznie z zaliczkami na podatek za marzec 2011 r. w terminie do 20 kwietnia 2011 r. Jednak pracownik złożył pracodawcy wniosek, aby ten pobrał różnicę podatku z dochodu za kwiecień 2011 r. W związku z tym pracodawca wpłaci 302 zł do urzędu skarbowego łącznie z zaliczkami na podatek za kwiecień 2011 r. do 20 maja 2011 r. Takie działanie jest prawidłowe.

PRZYKŁAD

W sporządzonym przez pracodawcę PIT-40 dla pracownika, z którym umowa została rozwiązana 28 lutego 2011 r., powstała niedopłata podatku za 2010 r. w wysokości 201 zł. Pracodawca wypłacił pracownikowi świadczenia ze stosunku pracy 25 lutego 2011 r. pomniejszając je m.in. o niedopłatę podatku wynikającą z rozliczenia rocznego. Zarówno zaliczkę na podatek od dochodów za luty, jak i niedopłatę podatku pracodawca powinien wpłacić do urzędu skarbowego w tym samym terminie, tj. do 21 marca 2011 r. (20 marca br. to niedziela, dlatego termin zapłaty podatku zostaje przesunięty na najbliższy dzień roboczy).

Nadpłata podatku

Jeżeli z obliczenia rocznego wynika nadpłata (poz. 84 PIT-40), należy ją zaliczyć na poczet zaliczki należnej za marzec. Gdy nadal pozostaje nadpłata, płatnik powinien zwrócić ją podatnikowi w gotówce. Kwotę nadpłaty zaliczonej na poczet zaliczki oraz zwróconej podatnikowi w gotówce płatnik wykazuje w rocznej deklaracji PIT-4R (część C pkt 7) (art. 37 ust. 4 zd. 5 i 6 updof).

Zmiany w rozliczaniu „małych” umów zlecenia i o dzieło >>

Może się jednak zdarzyć, że z podatnikiem będącym pracownikiem umowa o pracę rozwiązała się w styczniu bądź w lutym 2011 r. Przepisy nie regulują wprost zasad rozliczania nadpłaty w takiej sytuacji. Mówią jedynie o zaliczeniu nadpłaty na poczet zaliczki należnej za marzec i o zwrocie pozostałej części w gotówce, a przecież taki pracownik nie osiągnie już dochodów za marzec. Wówczas obowiązek zwrotu nadpłaty nadal ciąży na płatniku – pracodawcy. Potwierdza to interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 31 października 2008 r. (sygn. ITPB2/415-779/08/AD), według której „rozwiązanie umowy o pracę nie zwalnia pracodawcy z obowiązku zwrotu należnej pracownikowi kwoty, stąd w niniejszym przypadku zwrot nadpłaty wynikającej z rocznego rozliczenia na formularzu PIT-40 ciąży nadal na spółce”.

Zatem należy uznać, że w takiej sytuacji nie ma przeszkód, aby wypłacić zwolnionemu pracownikowi nadpłatę w gotówce, a następnie pomniejszyć o tę kwotę zaliczki za marzec pobrane z dochodów pozostałych pracowników i rozliczyć tę nadpłatę w PIT-4R (w części C pkt 7). Jest to bowiem zwrot nadpłaty podatnikowi dokonany przez płatnika, a termin pomniejszenia zaliczek wynika z art. 37 ust. 4 updof. Płatnik w tym względzie spełnia niejako rolę urzędu skarbowego.

Podstawa prawna:

Autopromocja

Zatrudnianie cudzoziemców. Procedury i rozliczenia

Sprawdź

• art. 22 ust. 11, art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, pkt 2a, art. 37, art. 38 ust. 1, ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.).