REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Preferencyjna sprzedaż towaru pracownikowi a jego przychód ze stosunku pracy

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Rafał Styczyński
Doradca podatkowy, prawnik, ekspert w dziedzinie podatków.
Preferencyjna sprzedaż towaru pracownikowi a jego przychód ze stosunku pracy. /Fot. Fotolia
Preferencyjna sprzedaż towaru pracownikowi a jego przychód ze stosunku pracy. /Fot. Fotolia
ShutterStock

REKLAMA

REKLAMA

Nierzadko dodatkowym atutem pracodawców jest możliwość korzystania przez pracowników z ich usług na warunkach korzystniejszych od pozostałych nabywców, niebędących pracownikami. Na tym tle powstaje pytanie, czy sprzedaż pracownikowi towaru po preferencyjnej cenie wpływa na jego przychód ze stosunku pracy.

PROBLEM 

REKLAMA

REKLAMA

Nasza firma zajmuje się hurtową sprzedażą rowerów. Zdecydowaliśmy się na umożliwienie naszym pracownikom zakupu rowerów po znacznie obniżonej cenie. Jeden z pracowników zdecydował się na taki zakup. Przepisy o wynagradzaniu obowiązujące w naszej firmie nie określają pieniężnej wartości świadczeń w naturze. Jakie w tej sytuacji są skutki podatkowe i składkowe takiej sprzedaży?

RADA 

Zakup przez pracownika towaru (w tym przypadku roweru) po obniżonej cenie powoduje powstanie u zatrudnionego przychodu z tytułu świadczenia częściowo odpłatnego. Przychodem dla pracownika będzie różnica między ceną rynkową roweru a ceną uzyskaną od Państwa. Od tak ustalonego przychodu należy naliczyć składki na ubezpieczenia społeczne i podatek. Szczegóły w uzasadnieniu.

REKLAMA

Zadaj pytanie na: Forum Kadry

Dalszy ciąg materiału pod wideo

UZASADNIENIE 

Nabycie przez Państwa pracownika roweru za cenę niższą niż dla pozostałych nabywców niebędących pracownikami, powoduje powstanie przychodu po stronie zatrudnionego. Przychód ten jest różnicą między ceną rynkową towaru a ceną obniżoną. Takie stanowisko prezentują również organy podatkowe, m.in. Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 30 sierpnia 2006 r. (sygn. 1471/DPF/415–60/06/TM):

(...) do przychodów pracownika zaliczyć należy zarówno świadczenia pieniężne jak i niepieniężne. Istotne jest jednak, że świadczenia te otrzymuje wyłącznie osoba będąca pracownikiem. Ponadto o tym, czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy decyduje również okoliczność, czy może je otrzymać tylko pracownik, czy także inne osoby nie związane z pracodawcą. Tym samym do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które otrzymane zostało przez podatnika w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z danym pracodawcą, bez względu na źródło finansowania tego świadczenia.

W przedmiotowej sprawie przychodem ze stosunku pracy będą świadczenia częściowo odpłatne, których wartość zgodnie z art. 12 ust. 3 w/w ustawy, ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2b. Przychodem pracownika będzie różnica pomiędzy ceną stosowaną wobec innych odbiorców, a odpłatnością ponoszoną przez pracownika (...).

Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów należy ustalać według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń należy ustalać według poniższych zasad (art. 11 ust. 2–2a updof):

Rodzaj świadczenia

Sposób wyceny

usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia

według cen stosowanych wobec innych odbiorców

usługi zakupione

według cen zakupu

udostępnienie lokalu lub budynku

według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku

w pozostałych przypadkach

na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy albo praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń, ustalona według podanych zasad, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Wartość pieniężną świadczeń w naturze należy ustalać według ceny zakupu w kwocie brutto, bowiem gdyby pracownik dokonywał ich zakupu, musiałby zapłacić kwotę z podatkiem. Podobne stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, w interpretacji indywidualnej z 31 grudnia 2008 r. (sygn. IBPB2/415–1671/08/BD):

Zobacz także: Dodatek funkcyjny

(...) Tak, więc pracownicy osiągać będą korzyść finansową, gdyż nie są zobowiązani do zapłaty za posiłek w pełnej wysokości, a tylko w 50, natomiast drugie 50 pokrywać będzie wnioskodawca. Dzięki temu u pracowników dochodzić będzie do przysporzenia w majątku, gdyż inny podmiot ponosi koszt finansowy w wysokości 50, a tym samym nie muszą oni uszczuplać swojego majątku. W sytuacji gdyby pracownik musiał zakupić sam określony posiłek zobowiązany byłby zapłacić cenę, za jaką usługa gastronomiczna jest zbywana, a więc cenę brutto.

Z powyższego wynika, iż Spółka do przychodu pracownika powinna zaliczyć wartość brutto dofinansowania do posiłku otrzymanego przez pracownika jako nieodpłatne świadczenie (...).

Ponieważ sprzedaż roweru pracownikowi ma charakter odpłatny (odpłatna dostawa towaru), powinni ją Państwo udokumentować na zasadach ogólnych, tj. paragonem fiskalnym, lub – na żądanie pracownika – fakturą.

UWAGA! 

Pracodawca ma obowiązek udokumentować sprzedaż towaru pracownikowi paragonem lub fakturą.

Powstanie opodatkowanego przychodu dla Państwa pracownika z tytułu sprzedaży roweru po obniżonej cenie jest również podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Ponieważ przepisy o wynagradzaniu w Państwa firmie nie określają wartości pieniężnej świadczeń w naturze, sposób wyceny roweru będzie taki sam jak do celów podatkowych (§ 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe). Różnicę w cenie roweru (stosowaną wobec innych odbiorców niebędących pracownikami a uzyskaną na warunkach preferencyjnych przez pracownika) należy zatem uwzględnić w podstawie wymiaru składek.

PRZYKŁAD 

Spółka z o.o. prowadzi hurtową sprzedaż rowerów. Dla swoich pracowników przygotowała ofertę, która umożliwia im zakup jednego z modeli rowerów po niższej cenie niż stosowana wobec kontrahentów spółki niebędących pracownikami. Przepisy o wynagradzaniu obowiązujące w spółce nie określają wartości świadczeń w naturze. Spółka sprzedaje rowery po 700 zł, a pracownikom zaproponowała zakup po 400 zł.
Nieodpłatnym świadczeniem jest różnica między cenami, tj. 300 zł (700 zł – 400 zł).
Taką wartość należy uwzględnić w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz opodatkować.

Polecamy serwis: Ochrona wynagrodzeń

Przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia, a zatem każda forma przysporzenia majątkowego (zarówno pieniężna, jak i niepieniężna), mająca swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy. Katalog nieodpłatnych świadczeń powinien być rozumiany szeroko. W wyroku NSA z 16 marca 2006 r. (sygn. akt II FSK 494/05), sąd uznał, że:

(...) W związku z tym, że katalog takich świadczeń zawarty w art. 12 ust. 1 updof jest szeroko zakreślony, należy wnioskować, iż ustawodawca uznaje za przychód wszelkie świadczenia, które otrzymuje pracownik w związku ze stosunkiem pracy, chyba że są to świadczenia związane co prawda ze stosunkiem pracy, ale zwolnione od podatku i wymienione w art. 21 updof (...).

Podstawa prawna:

Zapisz się na newsletter
Kodeks pracy, urlopy, wynagrodzenia, świadczenia pracownicze. Bądź na bieżąco ze zmianami z zakresu prawa pracy. Zapisz się na nasz newsletter.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Sposób na płace

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code
Uprawnienia rodzicielskie - QUIZ
certificate
Jak zdobyć Certyfikat:
  • Czytaj artykuły
  • Rozwiązuj testy
  • Zdobądź certyfikat
1/10
Ile tygodni urlopu macierzyńskiego można maksymalnie wykorzystać jeszcze przed porodem?
nie ma takiej możliwości
3
6
9 - tylko jeśli pracodawca wyrazi na to zgodę
Następne

REKLAMA

Kadry
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Reforma PIP: inspektor pracy sam wyda decyzję o przekształceniu umowy w umowę o pracę. Wykonalność będzie natychmiastowa

Reforma PIP przewiduje m.in. uprawnienie inspektora pracy do wydania decyzji o przekształceniu umowy cywilnej w umowę o pracę. Wykonalność takiej decyzji będzie natychmiastowa. Aktualnie inspektorzy PIP muszą kierować się w tej sprawie do sądu. Jakie jeszcze zmiany wprowadza Projekt ustawy o zmianie ustawy o Państwowej Inspekcji Pracy oraz niektórych innych ustaw?

W końcu będzie ustawa o układach zbiorowych pracy. Rząd przyjął projekt

Projekt ustawy o układach zbiorowych pracy i porozumieniach zbiorowych został opracowany przez Ministerstwo Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej. Rząd przyjął propozycję nowych przepisów. Czym są układy zbiorowe? Co wprowadza ustawa?

PIP zmieniła 3200 umów cywilnych na etaty. Po wejściu w życie nowych przepisów będzie ich dużo więcej

Będą nowe przepisy o PIP. Przewidują wyższe kary, więcej uprawnień inspektorów, kontrole zdalne. Najbardziej rewolucyjna zmian to możliwość wydawania przez inspektorów decyzji o przekształceniu umów cywilnoprawnych w etaty z natychmiastowym skutkiem – bez czekania na rozstrzygnięcie sądu.

3 miesiąc ciąży a umowa o pracę. Co mówią przepisy?

Jestem w 3 miesiącu ciąży. Z końcem września 2025 r. upływa termin, na jaki podpisałam umowę z moim pracodawcą. Czy pracodawca musi przedłużyć umowę? Jakie prawa mi przysługują?

REKLAMA

Jak można usprawiedliwić nieobecność w pracy?

Nieobecność w pracy należy usprawiedliwić. W przeciwnym razie nieusprawiedliwione nieobecności w pracy mogą skutkować nawet zwolnieniem dyscyplinarnym. Kiedy i w jaki sposób informuje się pracodawcę o nieobecności? Jak można usprawiedliwić nieobecność w pracy?

Co oznacza kod niepełnosprawności 03-L w 2025 roku?

Symbol przyczyny niepełnosprawności 03-L w orzeczeniu o stopniu niepełnosprawności oznacza zaburzenia głosu, mowy i choroby słuchu. Czy pracownicy z takim orzeczeniem mają prawo do wyższego dofinansowania z PFRON? Jakie zasiłki, świadczenia i ulgi można uzyskać w 2025 roku?

Krótszy tydzień pracy zaczyna się w głowie, nie w kalendarzu. Czy 4-dniowy tydzień pracy ma sens?

Czy wprowadzenie nowych przepisów skracających czas pracy w postaci 4-dniowego tygodnia pracy ma sens? Co trzeba zrobić w firmie, aby wprowadzenie tych rewolucyjnych zmian było skuteczne? W przeciwnym razie może tylko nasilać problem wypalenia zawodowego.

Zmiany w Kodeksie pracy 2026 - co zaliczamy do stażu pracy?

Sejm przyjął projekt zmiany Kodeksu pracy w 2026 roku. Ustawa wprowadza rewolucyjne zmiany w naliczaniu stażu pracy. Jak obecnie liczymy staż pracy? Kto skorzysta na nowych przepisach? Teraz zajmą się nimi senatorowie.

REKLAMA

O ile wzrosną składki ZUS kierowców międzynarodowych w 2026 roku? Przewoźnicy na pewno zapłacą więcej

Pod koniec sierpnia 2025 r. rząd przyjął projekt ustawy budżetowej na 2026 rok. Jednym z elementów dokumentu jest ustalenie prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia. W przyszłym roku stawka ta wzrośnie o 747 zł, czyli do 9420 zł. Ta kwota ma ogromne znaczenie dla branży transportowej, bo to właśnie od niej naliczane są najczęściej składki ZUS kierowców w transporcie międzynarodowym.

Minimalne wynagrodzenie 2026 zostało ogłoszone w Dzienniku Ustaw 15 września 2025 r. Ile wyniesie brutto od 1 stycznia?

Dnia 15 września 2025 r. rozporządzenie o minimalnym wynagrodzeniu w 2026 r. zostało ogłoszone w Dzienniku Ustaw. Rada ministrów jest zobligowana do ustalenia wysokości minimalnej krajowej na 2026 r. do 15 września każdego roku. Ile wynosi nowa kwota?

REKLAMA