Czy od prezentów z okazji ślubu pracownika należy naliczyć podatek i składki
Wartość prezentu zakupionego dla pracownika ze środków obrotowych firmy stanowi przychód pracownika i jest opodatkowana. Należy od niej również naliczyć składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Otrzymanie przez pracownika kwiatów nie powoduje powstania przychodu i w związku z tym kosztów zakupu kwiatów nie należy wliczać do podstawy wymiaru podatku ani składek.
UZASADNIENIE
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń oraz świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 updof). W katalogu zwolnień podatkowych nie znajdują się przyznawane pracownikom świadczenia z tytułu zawarcia związku małżeńskiego.
Wartość prezentu zakupionego dla pracownika ze środków obrotowych firmy stanowi więc przychód pracownika i jest opodatkowana. Należy ją doliczyć do pozostałych przychodów uzyskanych w danym miesiącu ze stosunku pracy. Od łącznej kwoty dochodów pracodawca musi obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.
Od wartości upominku dla pracownika z okazji ślubu należy również odprowadzić składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe stanowi dla pracowników przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy (art. 18 ust. 1 ustawy systemowej). Przyznawane pracownikom świadczenia z tytułu zawarcia związku małżeńskiego nie są wyłączone z podstawy wymiaru składek. Wyłączeniu z oskładkowania podlegają jedynie te przychody, które zostały wyszczególnione w § 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.
WAŻNE!
Jeżeli pracownik otrzyma od pracodawcy prezent z okazji ślubu, to będzie to jego przychód i od jego wartości należy naliczyć podatek i składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.
Wartość prezentów
Do podstawy wymiaru podatku i składek należy wliczyć wartość pieniężną świadczenia przyznanego pracownikowi w naturze.
Wartość pieniężną świadczeń w naturze (do celów ustalenia podstawy opodatkowania) określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania (art. 11 ust. 2 updof). W przypadku prezentu z okazji ślubu należy przyjąć więc jego cenę zakupu brutto.
Jeżeli przedmiotem świadczeń są rzeczy lub usługi zakupione przez pracodawcę, to wartość pieniężną świadczeń w naturze (do określenia podstawy wymiaru składek) należy ustalić w wysokości ekwiwalentu pieniężnego określonego w przepisach o wynagradzaniu, a w razie ich braku – według cen ich zakupu (§ 3 pkt 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe). W związku z tym zarówno do celów podatkowych, jak i składkowych wartością prezentu będzie cena jego zakupu.
WAŻNE!
Wartość prezentu od pracodawcy z okazji ślubu pracownika należy ustalić na podstawie ceny jego zakupu.
Kwiaty nie są przychodem
Wartość otrzymanych kwiatów od pracodawcy nie stanowi przychodu pracownika. Potwierdził to m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 30 września 2008 r., w której stwierdził: „Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych otrzymanie prezentu okolicznościowego, jakim jest bukiet kwiatów, nie może rodzić powstania obowiązku podatkowego u obdarowanego. Tego rodzaju czynność nie ma charakteru przekazania towarów o konkretnej wartości użytkowej. Nie można też przyjąć, że jest to przychód będący nieodpłatnym świadczeniem określonym w art. 12–14 i 17 ww. ustawy. Wręczenie kwiatów ma wymiar jedynie symboliczny i nie można uznać, iż pracownik z tego tytułu osiągnął jakiś wymierny przychód”.
Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy (art. 18 ust. 1 i art. 4 pkt 9 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych). W związku z tym, że wartość kwiatów nie jest przychodem, ponieważ nie powoduje przysporzenia majątkowego, nie stanowi również podstawy wymiaru składek. Podstawą wymiaru składek jest bowiem przychód w rozumieniu przepisów podatkowych.
WAŻNE!
Od wartości otrzymanych przez pracownika kwiatów nie należy pobierać ani podatku, ani składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.
PRZYKŁAD
Pracodawca spółki z o.o. z okazji ślubu pracownicy Katarzyny W. zakupił dla niej prezent za kwotę 500 zł ze środków obrotowych firmy. Wynagrodzenie zasadnicze Katarzyny W. wynosi 4500 zł. Zatrudniona ma prawo do stosowania podstawowych kosztów uzyskania przychodu oraz złożyła w firmie PIT-2, na podstawie którego pracodawca stosuje ulgę podatkową. Wartość prezentu należy doliczyć do podstawy wymiaru składek i opodatkowania za lipiec, tj. za miesiąc, w którym pracownica otrzymała prezent. Wynagrodzenie pracownicy za lipiec 2010 r. należy rozliczyć w następujący sposób:
Krok 1. Ustalenie podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne
● 4500 zł (wynagrodzenie zasadnicze) + 500 zł (wartość prezentu) = 5000 zł.
Krok 2. Obliczenie składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych z przychodów pracownika
Składki na ubezpieczenia:
● emerytalne: 5000 zł x 9,76% = 488 zł,
● rentowe: 5000 zł x 1,5% = 75 zł,
● chorobowe: 5000 zł x 2,45% = 122,50 zł,
● razem: 685,50 zł.
Krok 3. Obliczenie składki zdrowotnej
● podstawa wymiaru: 5000 zł – 685,50 zł = 4314,50 zł,
● pełna składka zdrowotna: 4314,50 zł x 9% = 388,31 zł,
● składka odliczana od zaliczki na podatek dochodowy: 4314,50 zł x 7,75% = 334,37 zł.
Krok 4. Obliczenie zaliczki na podatek dochodowy
● podstawa opodatkowania: 5000 zł – (685,50 zł + 111,25 zł) = 4203,25 zł; po zaokrągleniu 4203 zł,
● pełna zaliczka na podatek: (4203 zł x 18%) – 46,33 zł = 756,54 – 46,33 zł = 710,21 zł,
● zaliczka po odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne: 710,21 zł – 334,37 zł = 375,84 zł; po zaokrągleniu 376 zł.
Krok 5. Obliczenie wynagrodzenia netto
Od kwoty 4500 zł brutto (tylko wynagrodzenie zasadnicze) odejmujemy składki na ubezpieczenia społeczne finansowane z przychodu zatrudnionego, zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych i pełną składkę zdrowotną:
● 4500 zł – (685,50 zł + 376 zł + 388,31 zł) = 3050,19 zł.
Krok 6. Obliczenie składek finansowanych przez pracodawcę
Składki na ubezpieczenia społeczne:
● emerytalne: 5000 zł x 9,76% = 488 zł,
● rentowe: 5000 zł x 4,5% = 225 zł,
● wypadkowe: 5000 zł x 1,67% = 83,50 zł.
Składka na Fundusz Pracy: 5000 zł x 2,45% = 122,50 zł.
Składka na FGŚP: 5000 zł x 0,10% = 5 zł.
Razem składki finansowane przez pracodawcę: 924 zł.
Katarzyna W. w lipcu 2010 r. otrzyma wynagrodzenie netto w wysokości 3050,19 zł oraz prezent z okazji ślubu o wartości 500 zł.
Podstawa prawna
- art. 11 ust. 2, art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.),
- art. 4 pkt 9, art. 18 ust. 1, art. 20 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585 ze zm.),
- § 2, § 3 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. Nr 161, poz. 1106 ze zm.).
© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.
Komentarze(0)
Pokaż:
NajnowszePopularneNajstarsze