Przedwczesne zaprzestanie naliczania składek - konsekwencje

Płatnik składek przestaje naliczać i przekazywać do ZUS składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe po osiągnięciu przez osobę ubezpieczoną w roku kalendarzowym kwoty rocznej podstawy wymiaru tych składek. Kwotę przekroczenia płatnik ustala na podstawie własnej dokumentacji płacowej lub informacji uzyskanej od osoby ubezpieczonej albo z ZUS. Jeżeli składki za osobę ubezpieczoną opłaca więcej niż jeden płatnik, ubezpieczony ma obowiązek poinformować wszystkich płatników składek o przekroczeniu kwoty rocznego ograniczenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (art. 19 ust. 5 i 6 ustawy o sus). Za skutki błędnie złożonego oświadczenia odpowiada osoba ubezpieczona. Jeżeli ubezpieczony złoży oświadczenie o przekroczeniu rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe niezgodne ze stanem faktycznym i spowoduje to powstanie zadłużenia z tytułu składek na te ubezpieczenia, to jest on zobowiązany do spłacenia całości tego zadłużenia (§ 10 rozporządzenia składkowego).

Korekta dokumentów w związku z przedwczesnym zaprzestaniem naliczania składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe

W sytuacji kiedy płatnik składek przedwcześnie zaprzestał naliczania składek ZUS, wskutek własnego błędu albo błędnie złożonego oświadczenia przez ubezpieczonego, ma obowiązek sporządzić i przekazać do ZUS korekty dokumentów rozliczeniowych.

Skutkiem przedwczesnego zaprzestania naliczania składek ZUS jest:

● niedopłata składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz nadpłata składki na ubezpieczenie zdrowotne i zaliczki na podatek – po stronie ubezpieczonego,
● niedopłata składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe – po stronie płatnika.

PRZYKŁAD

W listopadzie 2011 r. pracodawca wskutek własnego błędu zaprzestał naliczania składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe za pracownika, który nie przekroczył rocznej podstawy wymiaru składek (przekroczenie nie nastąpiło zarówno w listopadzie, jak i w grudniu). Błąd pracodawcy został ujawniony w czerwcu 2012 r. w wyniku kontroli ZUS. Pracodawca został zobowiązany do złożenia korekt dokumentów rozliczeniowych za listopad i grudzień 2011 r. oraz do dopłaty składek wraz z odsetkami. Korekta podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe dotycząca 2011 r. nie nakłada na płatnika obowiązku korygowania rozliczeń podatkowych za ten rok. Powyższe wynika z tego, że wystawiona przez płatnika deklaracja PIT-4R i informacja PIT-11, sporządzone za 2011 r., odzwierciedlają zaistniały w tym roku stan faktyczny, a tym samym zostały sporządzone prawidłowo i nie ma podstaw prawnych do ich korygowania.

---

Korekta składek za listopad i grudzień 2011 r.

KOREKTA DOKUMENTÓW ROZLICZENIOWYCH – PRZEDWCZESNE ZAPRZESTANIE NALICZANIA SKŁADEK ZUS		11/2011	12/2011	11/2011 – PO KOREKCIE	12/2011 – PO KOREKCIE
1	2	3	4	5	6
1.	Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe	1250,00	0,00	8950,00	8950,00
2.	Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe i wypadkowe	8950,00	8950,00	8950,00	8950,00
3.	Składka na ubezpieczenie emerytalne – pracownik (9,76%)	122,00	0,00	873,52	873,52
4.	Składka na ubezpieczenie rentowe – pracownik (1,5%)	18,75	0,00	134,25	134,25
5.	Składka na ubezpieczenie chorobowe – pracownik (2,45%)	219,28	219,28	219,28	219,28
6.	Razem ZUS – pracownik (13,71%)	360,03	219,28	1227,05	1227,05
7.	Podstawa wymiaru składki zdrowotnej	8589,97	8730,72	7722,95	7722,95
8.	Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (7,75%)	665,72	676,63	598,53	598,53
9.	Składka na ubezpieczenie zdrowotne do przekazania do ZUS (9%)	773,10	785,77	695,07	695,07
10.	Składka na ubezpieczenie emerytalne – pracodawca (9,76%)	122,00	0,00	873,52	873,52
11.	Składka na ubezpieczenie rentowe – pracodawca (4,5%)	56,25	0,00	402,75	402,75
12.	Składka na ubezpieczenie wypadkowe – pracodawca (1,20%)*	107,40	107,40	107,40	107,40
		11/2011	12/2011	11/2011 – PO KOREKCIE	12/2011 – PO KOREKCIE
 	Kwota składek w ZUS RCA	1443,78	1112,45	3484,79	3484,79
 	NIEDOPŁATA	Pracownik	Pracodawca	 	 
 	Składka na ubezpieczenie emerytalne	- 1625,04	-1625,04	 	 
 	Składka na ubezpieczenie rentowe	-249,75	-749,25	 	 
 	NADPŁATA	 	 	 	 
 	Składka na ubezpieczenie zdrowotne	168,72	 	 	 
 	RÓŻNICA	-1706,07	-2374,29	 	 

* przykładowa wysokość składki

Więcej na ten temat znajdziesz w płatnej części serwisu w artykule: Jakie są konsekwencje przedwczesnego zaprzestania naliczania składek emerytalno-rentowych