Jak rozliczyć niedopłatę/nadpłatę podatku za 2011 r.

Płatnicy do końca lutego 2012 r. musieli sporządzić roczne rozliczenie podatku za 2011 r. za podatników, którzy najpóźniej 9 stycznia 2012 r. złożyli na druku PIT-12 oświadczenie, że:

• poza dochodami uzyskanymi od płatnika nie uzyskali innych dochodów (z wyjątkiem dochodów opodatkowanych podatkiem zryczałtowanym oraz liniowym z działalności gospodarczej, a także ze zbycia nieruchomości),
• nie korzystają z innych odliczeń niż wymienione w art. 37 ust. 1a pkt 2–4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof), tj. pobranych w ciągu roku składek na ubezpieczenia społeczne i składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz ewentualnie zwróconych płatnikowi nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód do opodatkowania,
• nie korzystają z możliwości opodatkowania łącznego dochodów z małżonkiem bądź w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci,
• nie mają obowiązku doliczenia kwot uprzednio odliczonych, z wyjątkiem zwróconej za pośrednictwem płatnika uprzednio zapłaconej i odliczonej składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Po dokonaniu przez płatnika rocznego obliczenia podatku może wystąpić niedopłata bądź nadpłata podatku, ponieważ płatnik sporządzając to zeznanie:

• uwzględnia koszty uzyskania przychodów w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, jeżeli koszty dojazdu pracownika do zakładu lub zakładów pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej są wyższe niż koszty zryczałtowane (o których mowa w art. 22 ust. 11 updof); koszty te muszą zostać udokumentowane imiennymi biletami okresowymi,
• odlicza od dochodu pobrane w ciągu roku składki na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lub w pkt 2a updof,
• na wniosek podatnika odlicza od dochodu zwrócone płatnikowi świadczenia, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 5 updof,
• odlicza od podatku kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobraną w roku podatkowym ze środków podatnika,
• dolicza do podatku otrzymany za jego pośrednictwem zwrot uprzednio zapłaconej i odliczonej składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Niedopłata podatku

Niedopłata podatku jest wykazywana w PIT-40 w poz. 81. Stanowi ona różnicę między podatkiem wynikającym z rocznego obliczenia a sumą zaliczek pobranych od stycznia do grudnia. Niedopłatę podatku za 2011 r. należy pobrać z dochodu podatnika za marzec 2012 r. Jednak na wniosek podatnika różnicę tę można pobrać z dochodu uzyskanego za kwiecień 2012 r. (art. 37 ust. 4 zd. 1 i 2 updof).

Pobraną różnicę płatnik musi wpłacić na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy dla niego naczelnik urzędu skarbowego, łącznie z zaliczkami na podatek od dochodów za miesiące, w których pobrał niedopłatę. Podatek ten płatnik będzie musiał ponadto wykazać w rocznej deklaracji PIT-4R o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w roku 2011 (w części C pkt 6). Deklarację tę należy przekazać do urzędu skarbowego do 31 stycznia 2013 r.

Jeżeli stosunek prawny uzasadniający pobór zaliczek ustał w styczniu lub w lutym 2012 r., płatnik powinien pobrać niedopłatę podatku z dochodu podatnika za miesiąc, za który została pobrana ostatnia zaliczka (art. 37 ust. 4 zd. 3 updof).

Więcej na ten temat znajdziesz w płatnej części serwisu w artykule: Rozliczenie nadpłaty/niedopłaty podatku za 2011 r.

Podstawa prawna:

• art. 22 ust. 11, art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, pkt 2a, art. 37, art. 38 ust. 1, ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.).