REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Czy umowa o dzieło wypłacona razem z umową zlecenia podlega oskładkowaniu?

Izabela Nowacka
Izabela Nowacka
Czy umowa o dzieło wypłacona razem z umową zlecenia podlega oskładkowaniu?
Czy umowa o dzieło wypłacona razem z umową zlecenia podlega oskładkowaniu?
fot. Fotolia

REKLAMA

REKLAMA

Firma zawarła umowę o dzieło z osobą, dla której było to jedyne źródło zarobkowania. Umowa o dzieło została wykonana w marcu 2020 r., a wynagrodzenie zostanie wypłacone na koniec kwietnia 2020 r. Od 1 kwietnia 2020 r. z tą samą osobą zawarto umowę zlecenia. Wynagrodzenie z drugiej umowy płatne jest do końca miesiąca. Zostanie wypłacone razem z wynagrodzeniem za wykonanie umowy o dzieło. Jak w tej sytuacji powinno wyglądać rozliczenie składek i podatku od wynagrodzenia wypłaconego 27 kwietnia? Czy przychody z umowy o dzieło będą podlegały w tym przypadku oskładkowaniu?

PROBLEM

REKLAMA

Autopromocja

Nasza firma zawarła umowę o dzieło z osobą, dla której ta umowa była jedynym źródłem zarobkowania. Umowa o dzieło została wykonana w marcu 2020 r., natomiast wynagrodzenie z jej tytułu zostanie wypłacone pod koniec kwietnia 2020 r. Od 1 kwietnia 2020 r. zawarliśmy z tą samą osobą umowę zlecenia. Zgodnie z umową wynagrodzenie jest płatne do końca miesiąca za bieżący miesiąc i za kwiecień zostanie wypłacone razem z wynagrodzeniem za wykonanie umowy o dzieło. Jak w tej sytuacji powinno wyglądać rozliczenie składek i podatku od wynagrodzenia wypłaconego 27 kwietnia? Czy przychody z umowy o dzieło będą podlegały w tym przypadku oskładkowaniu? - pyta Czytelnik z Rabki.

Polecamy: Serwis Prawno-Pracowniczy – prenumerata.

RADA

Nie. Przychód z umowy o dzieło wypłacony w kwietniu 2020 r., łącznie z wynagrodzeniem ze zlecenia, nie podlega oskładkowaniu.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

UZASADNIENIE

Umowa o dzieło oraz umowa zlecenia zostały uregulowane w Kodeksie cywilnym. Przedmiotem umowy o dzieło jest wykonanie zamówionego, oznaczonego dzieła, za wynagrodzeniem. Przyjmującemu zamówienie należy się wynagrodzenie w chwili oddania dzieła, chyba że strony umówiły się inaczej. Jeżeli dzieło ma być oddawane częściami, a wynagrodzenie zostało obliczone za każdą część z osobna, wynagrodzenie należy się z chwilą spełnienia każdego ze świadczeń częściowych.

Z kolei umowa zlecenia to umowa starannego działania. Przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności na rzecz zleceniodawcy.

Wynagrodzenie minimalne za pracę na zlecenie

W razie odpłatnego zlecenia wynagrodzenie należy się zleceniobiorcy dopiero po wykonaniu umowy zlecenia, chyba że co innego wynika z umowy lub z przepisów szczególnych. Za przepisy szczególne należy uznać ustawę o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, gwarantującą zleceniobiorcy prawo do wynagrodzenia, które w przeliczeniu na jedną godzinę pracy nie będzie niższe niż ustawowo (powszechnie) ustanowiona minimalna stawka godzinowa przy wykonywaniu tego typu umowy (17 zł w 2020 r.). W przypadku umów zawartych na czas dłuższy niż 1 miesiąc wypłaty wynagrodzenia w wysokości wynikającej z minimalnej stawki godzinowej dokonuje się co najmniej raz w miesiącu. Zatem wynagrodzenie w części przewyższającej kwotę ustaloną z minimalnej stawki godzinowej może być wypłacone nawet na koniec umowy. Natomiast co miesiąc należy rozliczać się z wykonawcą z minimalnego poziomu wynagrodzenia.

Oskładkowanie umów cywilnoprawnych

Z dwóch wymienionych umów cywilnoprawnych tylko jedna stanowi tytuł do ubezpieczeń społecznych oraz zdrowotnego. Jest nią umowa zlecenia. Zleceniobiorca podlega obowiązkowo ubezpieczeniu emerytalnemu, rentowym, wypadkowemu i zdrowotnemu, a chorobowemu - dobrowolnie, na swój wniosek. Ubezpieczenia emerytalno-rentowe z umowy zlecenia mogą przybrać charakter dobrowolny, jeżeli zgodnie z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych zbiegnie się ona z innymi obowiązkowymi tytułami/tytułem, które będą wyłączały obowiązek ubezpieczeń społecznych ze zlecenia.

PRZYKŁAD

Umowa zlecenia jest wykonywana przez zleceniobiorcę równolegle z umową o pracę zawartą na pełny etat. Umowa cywilnoprawna nie została zawarta z własnym pracodawcą zleceniobiorcy ani nie jest wykonywana na jego rzecz. W tej sytuacji umowa zlecenia stanowi obowiązkowy tytuł tylko do ubezpieczenia zdrowotnego. Zleceniobiorca może na własny wniosek przystąpić do dobrowolnych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych (wówczas będzie dla niego obowiązkowe ubezpieczenie wypadkowe). Nie ma możliwości zgłoszenia się ze zlecenia do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego.

Natomiast umowa o dzieło w ogóle nie została wymieniona w art. 6 ustawy systemowej jako tytuł do ubezpieczeń społecznych. Wyjątek stanowi sytuacja, w której umowa o dzieło (dotyczy to również umowy zlecenia) zostanie zawarta z pracodawcą, z którym wykonawca pozostaje w stosunku pracy lub w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz własnego pracodawcy. Wówczas w podstawie wymiaru obowiązkowych składek na ubezpieczenia społeczne pracownika uwzględnia się również przychód z umowy o dzieło (lub ze zlecenia). Nie ma przy tym zbiegu umowy o pracę z umową zlecenia ani traktowania umowy o dzieło jako osobnego źródła niepodlegającego oskładkowaniu. Przychody z tych umów są sumowane z przychodami ze stosunku pracy i łącznie obciążone obowiązkowymi składkami ZUS.

W opisanej sytuacji nie mamy do czynienia z takim przypadkiem. Nie występuje tu stosunek pracy, co oznacza, że obowiązek ubezpieczeń należy rozpatrywać tylko w odniesieniu do umowy zlecenia. Umowa o dzieło została wykonana w lutym, a umowę zlecenia nawiązano od 1 marca 2020 r. Zatem tylko umowa zlecenia stanowi tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń emerytalno-rentowych oraz zdrowotnego. Nawet gdyby obie umowy się na siebie nałożyły (byłyby wykonywane przez jakiś czas jednocześnie), i tak nie doszłoby do zbiegu tytułów do ubezpieczeń, bo umowa o dzieło nie jest takim tytułem.

Jeśli więc w kwietniu 2020 r. zostało wypłacone wynagrodzenie z umowy zlecenia oraz z zakończonej umowy o dzieło, to oskładkowaniu podlega tylko wynagrodzenie ze zlecenia. Oba przychody stanowią natomiast przychód z działalności wykonywanej osobiście i są opodatkowane według zasad ogólnych, czyli skali podatkowej, o ile podatnik nie korzysta z ulgi przewidzianej dla osób do 26 roku życia (ulga ta dotyczy wyłącznie przychodów z umów o pracę i umów zlecenia, a nie z umów o dzieło).

PRZYKŁAD

Zatrudniony (w wieku 32 lat) otrzymał w kwietniu 2020 r. wynagrodzenie z umowy zlecenia, wykonywanej od 1 kwietnia 2020 r., w wysokości 2480 zł. Z tytułu tej umowy został zgłoszony do ubezpieczeń emerytalno-rentowych, dobrowolnie do ubezpieczenia chorobowego oraz obowiązkowo do ubezpieczenia zdrowotnego. Również w kwietniu 2020 r. otrzymał wynagrodzenie w kwocie 5000 zł za wykonanie dzieła (w marcu 2020 r.). Z tej umowy nie podlega żadnym ubezpieczeniom.

Krok 1. Rozliczenie umowy zlecenia

● 2480 zł × 13,71% = 340,01 zł - składki społeczne zleceniobiorcy (finansowane przez ubezpieczonego),

● 2480 zł - 340,01 zł = 2139,99 zł - podstawa wymiaru składki zdrowotnej,

● 2139,99 zł × 9% = 192,60 zł - składka zdrowotna do ZUS,

● 2139,99 zł × 7,75% = 165,85 zł - składka zdrowotna do odliczenia od zaliczki na podatek,

● 2139,99 zł × 20% = 428 zł - koszty uzyskania przychodów,

● 2139,99 zł - 428 zł = 1712 zł - podstawa opodatkowania,

● 1712 zł × 17% = 291,04 zł - podatek,

● 291,04 zł - 165,85 zł = 125 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych) - zaliczka na podatek do US,

● 2480 zł - 340,01 zł - 192,60 zł - 125 zł = 1822,39 zł - wynagrodzenie do wypłaty.

Krok 2. Rozliczenie umowy o dzieło

● 5000 zł × 20% = 1000 zł - koszty uzyskania przychodów,

● 5000 zł - 1000 zł = 4000 zł - podstawa opodatkowania,

● 4000 zł × 17% = 680 zł - zaliczka na podatek,

● 5000 zł - 680 zł = 4320 zł - wynagrodzenie do wypłaty.

PODSTAWA PRAWNA:

Źródło: Serwis Prawno-Pracowniczy

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code
Uprawnienia rodzicielskie - QUIZ
certificate
Jak zdobyć Certyfikat:
  • Czytaj artykuły
  • Rozwiązuj testy
  • Zdobądź certyfikat
1/10
Ile tygodni urlopu macierzyńskiego można maksymalnie wykorzystać jeszcze przed porodem?
nie ma takiej możliwości
3
6
9 - tylko jeśli pracodawca wyrazi na to zgodę
Następne

REKLAMA

Kadry
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Rekrutacja do KSAP 2025. Kształcenie stacjonarne i dualne

O rekrutacji do KSAP w 2025 r. opowiada Małgorzata Bywanis-Jodlińska, Dyrektor Krajowej Szkoły Administracji Publicznej. Co daje KSAP? Na czym polega kształcenie stacjonarne i dualne?

Kwiecień 2025 - dni wolne od pracy i godziny pracy

Kwiecień 2025 - ile jest dni wolnych od pracy i godzin pracy w miesiącu? Kiedy wypadają święta? Czy drugi dzień świąt jest wolny od pracy? Jak liczy się liczbę godzin pracy w miesiącu?

Wielki Piątek wolny dla tych pracowników w 2025 r. Komu przysługuje wolne w ten dzień?

Zbliżają się święta Wielkiej Nocy. Jak co roku ożywiła się debata o ustanowieniu dnia wolnego od pracy w Wielki Piątek. Jednak mimo braku dnia wolnego w Wielki Piątek, część osób nie będzie musiała w tym dniu pracować. O kogo chodzi?

Kwiecień 2025. Kalendarz do druku pdf

Pobierz kalendarz kwietnia 2025 do druku z miejscem na notatki. Kwiecień 2025 roku zawiera dwa święta ustawowo wolne od pracy i dwie niedziele handlowe. Jakie inne ważne dni występują w tym miesiącu?

REKLAMA

Kto z pracowników jest chroniony przed natychmiastowym zwolnieniem z pracy, na jakich zasadach

Cztery lata przed emeryturą czyli przed osiągnięciem ustawowego wieku emerytalnego dającego możliwość złożenia wniosku o emeryturę, pracownik podlega ochronie przed zwolnieniem. Czy jednak bezwarunkowo? Czy każdy może być pewnym gwarancji pracy już do emerytury, aż przez cztery najbliższe lata?

Pracodawco, pracownicy nie znają przysługujących im benefitów

Pracodawcy muszą lepiej informować pracowników o przysługujących im benefitach pozapłacowych. Taka wiadomość może przesądzić o przyjęciu oferty pracy przez kandydata albo o pozostaniu w firmie dobrych, zaangażowanych pracowników. Jakie są wyniki badania Up Bonus "Benefity pozapłacowe. Trendy w 2025 roku"?

Jak efektywnie zarządzać zespołem pracowników? Nadzieja i zaufanie jako kluczowe elementy

Okazuje się, że nadzieja i zaufanie to kluczowe czynniki decydujące o efektywności funkcjonowania zespołów i całych organizacji. Jakie są strategie i modele budowania zaufania w zespole? Jak można mierzyć poziom zaufania wśród pracowników?

Terminy wypłaty trzynastych emerytur przez KRUS

KRUS wypłaci tzw. trzynastą emeryturę w kwietniowych terminach płatności emerytur i rent. Dodatkowe roczne świadczenie pieniężne dla emerytów i rencistów zostanie wypłacone razem z emeryturą, rentą lub rodzicielskim świadczeniem uzupełniającym w terminach płatności tych świadczeń.

REKLAMA

Od 666 zł do 3132 zł. Jakie podwyżki dla pracowników samorządowych?

Związek Powiatów Polskich zaproponował podwyżki dla pracowników samorządowych – od 666 zł do 3132 zł. Samorządowcy chcą też wprowadzenia mechanizmu uzależniającego waloryzację wynagrodzeń od wzrostu płacy minimalnej.

Umowa na okres próbny 3 miesiące i 2 miesiące a okres wypowiedzenia

Umowa na okres próbny to zazwyczaj pierwsza umowa zawierana z nowym pracodawcą. Często trwa 3 miesiące lub 2 miesiące, ale może być krótsza. Ile trwa okres wypowiedzenia? Kiedy dochodzi do rozwiązania umowy na okres próbny?

REKLAMA