Kategorie

Czy umowa o dzieło wypłacona razem z umową zlecenia podlega oskładkowaniu?

Izabela Nowacka
Izabela Nowacka
Czy umowa o dzieło wypłacona razem z umową zlecenia podlega oskładkowaniu?
fot. Fotolia
Firma zawarła umowę o dzieło z osobą, dla której było to jedyne źródło zarobkowania. Umowa o dzieło została wykonana w marcu 2020 r., a wynagrodzenie zostanie wypłacone na koniec kwietnia 2020 r. Od 1 kwietnia 2020 r. z tą samą osobą zawarto umowę zlecenia. Wynagrodzenie z drugiej umowy płatne jest do końca miesiąca. Zostanie wypłacone razem z wynagrodzeniem za wykonanie umowy o dzieło. Jak w tej sytuacji powinno wyglądać rozliczenie składek i podatku od wynagrodzenia wypłaconego 27 kwietnia? Czy przychody z umowy o dzieło będą podlegały w tym przypadku oskładkowaniu?

PROBLEM

Nasza firma zawarła umowę o dzieło z osobą, dla której ta umowa była jedynym źródłem zarobkowania. Umowa o dzieło została wykonana w marcu 2020 r., natomiast wynagrodzenie z jej tytułu zostanie wypłacone pod koniec kwietnia 2020 r. Od 1 kwietnia 2020 r. zawarliśmy z tą samą osobą umowę zlecenia. Zgodnie z umową wynagrodzenie jest płatne do końca miesiąca za bieżący miesiąc i za kwiecień zostanie wypłacone razem z wynagrodzeniem za wykonanie umowy o dzieło. Jak w tej sytuacji powinno wyglądać rozliczenie składek i podatku od wynagrodzenia wypłaconego 27 kwietnia? Czy przychody z umowy o dzieło będą podlegały w tym przypadku oskładkowaniu? - pyta Czytelnik z Rabki.

Polecamy: Serwis Prawno-Pracowniczy – prenumerata.

RADA

Nie. Przychód z umowy o dzieło wypłacony w kwietniu 2020 r., łącznie z wynagrodzeniem ze zlecenia, nie podlega oskładkowaniu.

UZASADNIENIE

Umowa o dzieło oraz umowa zlecenia zostały uregulowane w Kodeksie cywilnym. Przedmiotem umowy o dzieło jest wykonanie zamówionego, oznaczonego dzieła, za wynagrodzeniem. Przyjmującemu zamówienie należy się wynagrodzenie w chwili oddania dzieła, chyba że strony umówiły się inaczej. Jeżeli dzieło ma być oddawane częściami, a wynagrodzenie zostało obliczone za każdą część z osobna, wynagrodzenie należy się z chwilą spełnienia każdego ze świadczeń częściowych.

Z kolei umowa zlecenia to umowa starannego działania. Przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności na rzecz zleceniodawcy.

Wynagrodzenie minimalne za pracę na zlecenie

W razie odpłatnego zlecenia wynagrodzenie należy się zleceniobiorcy dopiero po wykonaniu umowy zlecenia, chyba że co innego wynika z umowy lub z przepisów szczególnych. Za przepisy szczególne należy uznać ustawę o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, gwarantującą zleceniobiorcy prawo do wynagrodzenia, które w przeliczeniu na jedną godzinę pracy nie będzie niższe niż ustawowo (powszechnie) ustanowiona minimalna stawka godzinowa przy wykonywaniu tego typu umowy (17 zł w 2020 r.). W przypadku umów zawartych na czas dłuższy niż 1 miesiąc wypłaty wynagrodzenia w wysokości wynikającej z minimalnej stawki godzinowej dokonuje się co najmniej raz w miesiącu. Zatem wynagrodzenie w części przewyższającej kwotę ustaloną z minimalnej stawki godzinowej może być wypłacone nawet na koniec umowy. Natomiast co miesiąc należy rozliczać się z wykonawcą z minimalnego poziomu wynagrodzenia.

Oskładkowanie umów cywilnoprawnych

Z dwóch wymienionych umów cywilnoprawnych tylko jedna stanowi tytuł do ubezpieczeń społecznych oraz zdrowotnego. Jest nią umowa zlecenia. Zleceniobiorca podlega obowiązkowo ubezpieczeniu emerytalnemu, rentowym, wypadkowemu i zdrowotnemu, a chorobowemu - dobrowolnie, na swój wniosek. Ubezpieczenia emerytalno-rentowe z umowy zlecenia mogą przybrać charakter dobrowolny, jeżeli zgodnie z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych zbiegnie się ona z innymi obowiązkowymi tytułami/tytułem, które będą wyłączały obowiązek ubezpieczeń społecznych ze zlecenia.

PRZYKŁAD

Reklama

Umowa zlecenia jest wykonywana przez zleceniobiorcę równolegle z umową o pracę zawartą na pełny etat. Umowa cywilnoprawna nie została zawarta z własnym pracodawcą zleceniobiorcy ani nie jest wykonywana na jego rzecz. W tej sytuacji umowa zlecenia stanowi obowiązkowy tytuł tylko do ubezpieczenia zdrowotnego. Zleceniobiorca może na własny wniosek przystąpić do dobrowolnych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych (wówczas będzie dla niego obowiązkowe ubezpieczenie wypadkowe). Nie ma możliwości zgłoszenia się ze zlecenia do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego.

Natomiast umowa o dzieło w ogóle nie została wymieniona w art. 6 ustawy systemowej jako tytuł do ubezpieczeń społecznych. Wyjątek stanowi sytuacja, w której umowa o dzieło (dotyczy to również umowy zlecenia) zostanie zawarta z pracodawcą, z którym wykonawca pozostaje w stosunku pracy lub w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz własnego pracodawcy. Wówczas w podstawie wymiaru obowiązkowych składek na ubezpieczenia społeczne pracownika uwzględnia się również przychód z umowy o dzieło (lub ze zlecenia). Nie ma przy tym zbiegu umowy o pracę z umową zlecenia ani traktowania umowy o dzieło jako osobnego źródła niepodlegającego oskładkowaniu. Przychody z tych umów są sumowane z przychodami ze stosunku pracy i łącznie obciążone obowiązkowymi składkami ZUS.

W opisanej sytuacji nie mamy do czynienia z takim przypadkiem. Nie występuje tu stosunek pracy, co oznacza, że obowiązek ubezpieczeń należy rozpatrywać tylko w odniesieniu do umowy zlecenia. Umowa o dzieło została wykonana w lutym, a umowę zlecenia nawiązano od 1 marca 2020 r. Zatem tylko umowa zlecenia stanowi tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń emerytalno-rentowych oraz zdrowotnego. Nawet gdyby obie umowy się na siebie nałożyły (byłyby wykonywane przez jakiś czas jednocześnie), i tak nie doszłoby do zbiegu tytułów do ubezpieczeń, bo umowa o dzieło nie jest takim tytułem.

Jeśli więc w kwietniu 2020 r. zostało wypłacone wynagrodzenie z umowy zlecenia oraz z zakończonej umowy o dzieło, to oskładkowaniu podlega tylko wynagrodzenie ze zlecenia. Oba przychody stanowią natomiast przychód z działalności wykonywanej osobiście i są opodatkowane według zasad ogólnych, czyli skali podatkowej, o ile podatnik nie korzysta z ulgi przewidzianej dla osób do 26 roku życia (ulga ta dotyczy wyłącznie przychodów z umów o pracę i umów zlecenia, a nie z umów o dzieło).

PRZYKŁAD

Zatrudniony (w wieku 32 lat) otrzymał w kwietniu 2020 r. wynagrodzenie z umowy zlecenia, wykonywanej od 1 kwietnia 2020 r., w wysokości 2480 zł. Z tytułu tej umowy został zgłoszony do ubezpieczeń emerytalno-rentowych, dobrowolnie do ubezpieczenia chorobowego oraz obowiązkowo do ubezpieczenia zdrowotnego. Również w kwietniu 2020 r. otrzymał wynagrodzenie w kwocie 5000 zł za wykonanie dzieła (w marcu 2020 r.). Z tej umowy nie podlega żadnym ubezpieczeniom.

Krok 1. Rozliczenie umowy zlecenia

● 2480 zł × 13,71% = 340,01 zł - składki społeczne zleceniobiorcy (finansowane przez ubezpieczonego),

● 2480 zł - 340,01 zł = 2139,99 zł - podstawa wymiaru składki zdrowotnej,

● 2139,99 zł × 9% = 192,60 zł - składka zdrowotna do ZUS,

● 2139,99 zł × 7,75% = 165,85 zł - składka zdrowotna do odliczenia od zaliczki na podatek,

● 2139,99 zł × 20% = 428 zł - koszty uzyskania przychodów,

● 2139,99 zł - 428 zł = 1712 zł - podstawa opodatkowania,

● 1712 zł × 17% = 291,04 zł - podatek,

● 291,04 zł - 165,85 zł = 125 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych) - zaliczka na podatek do US,

● 2480 zł - 340,01 zł - 192,60 zł - 125 zł = 1822,39 zł - wynagrodzenie do wypłaty.

Krok 2. Rozliczenie umowy o dzieło

● 5000 zł × 20% = 1000 zł - koszty uzyskania przychodów,

● 5000 zł - 1000 zł = 4000 zł - podstawa opodatkowania,

● 4000 zł × 17% = 680 zł - zaliczka na podatek,

● 5000 zł - 680 zł = 4320 zł - wynagrodzenie do wypłaty.

PODSTAWA PRAWNA:

Źródło: Serwis Prawno-Pracowniczy
Czy ten artykuł był przydatny?
tak
nie
Dziękujemy za powiadomienie
Jeśli nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania w tym artykule, powiedz jak możemy to poprawić.
UWAGA: Ten formularz nie służy wysyłaniu zgłoszeń . Wykorzystamy go aby poprawić artykuł.
Jeśli masz dodatkowe pytania prosimy o kontakt

Komentarze(0)

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code
    Kadry

    Brexit a ubezpieczenia i rozliczenia podatkowe pracowników

    Brexit - jakie są skutki w zakresie ubezpieczeń społecznych i rozliczeń podatkowych pracowników? Wszystko o zaświadczeniu A1.

    Odpis na ZFŚS na emerytów i rencistów - byłych pracowników

    Odpis na ZFŚS na emerytów i rencistów będących byłymi pracownikami - jak obliczyć? Jak ustalić status tych osób i wysokość zwiększenia?

    Ostatni dzień na wdrożenie PPK!

    PPK - 10 maja 2021 r. to ostatni dzień na wdrożenie PPK czyli zawarcie umowy o prowadzenie PPK z wybraną instytucją finansową.

    Praca zdalna - przepisy prawne

    Praca zdalna - przepisy prawne regulujące home office znajdują się w ustawie covidowej. Kodeks pracy wciąż nie zawiera przepisów dotyczących pracy zdalnej.

    Bezrobocie w kwietniu 2021 r.

    Bezrobocie - w kwietniu 2021 r. w Polsce odnotowano spadek bezrobocia. Gdzie jest najwyższe bezrobocie, a gdzie najniższe?

    Emerytury stażowe - obywatelska inicjatywa ustawodawcza

    Emerytury stażowe będą przedmiotem obywatelskiej inicjatywy ustawodawczej. NSZZ "Solidarność" apeluje o liczne podpisy.

    4 urlopy dla ojca po urodzeniu dziecka

    Urlopy dla ojca - po urodzeniu dziecka ojciec może skorzystać z 4 rodzajów urlopów - ojcowskiego, okolicznościowego, tacierzyńskiego i rodzicielskiego.

    Przymusowy urlop wypoczynkowy - jaka forma?

    Przymusowy urlop wypoczynkowy - w jakiej formie pracodawca powinien polecić pracownikowi wykorzystanie urlopu wypoczynkowego?

    Idealny pierwszy dzień pracy - model First Day Experience

    Pierwszy dzień w nowej pracy - jak wygląda w modelu First Day Experience? Jak mógłby wyglądać idealny pierwszy dzień pracy?

    Umowa o zabezpieczeniu społecznym wchodzi w życie - Izrael i Turcja

    Umowa o zabezpieczeniu społecznym podpisana między Polską i Izraelem oraz umowa podpisana między Polską a Turcją wchodzą w życie dnia 1 maja i 1 czerwca 2021 r.

    Czym jest informacja starosty?

    Informacja starosty to dokument związany z zatrudnianiem cudzoziemców. To tzw. test rynku pracy. Czemu służy? Kiedy jest wymagana, a kiedy nie?

    Badanie pracowników na obecność alkoholu i narkotyków a prawo

    Badanie pracowników na obecność alkoholu i narkotyków będzie zgodne z prawem? MRPiT pracuje nad projektem ustawy.

    Zgłoszenie do ubezpieczeń - zmiana od 16 maja 2021 r.

    Zgłoszenie do ubezpieczeń - jaka zmiana od 16 maja 2021 r.? W ZUS ZUA i ZUS ZZA należy wskazać kod zawodu. Będą nowe wzory formularzy ZUS.

    Urlopy rodzicielskie 2022 - ważne zmiany

    Urlopy rodzicielskie w 2022 r. czekają ważne zmiany. Urlop rodzicielski dla ojca będą określać nowe zasady. Polska musi dostosować Kodeks pracy do unijnej dyrektywy work-life balance.

    Czy postojowe to pomoc publiczna?

    Postojowe z ZUS - czy to jest pomoc publiczna? Odpowiedź znajduje się w art. 15zzzh ust 1 ustawy covidowej.

    Zarobki studentów w 2021 r. [RAPORT]

    Zarobki studentów w 2021 r. zmalały. Ile zarabiają studenci w czasie pandemii? Jakie mają problemy?

    Kogo pracodawca powinien zapisać do PPK?

    PPK - kogo pracodawca powinien zapisać? 10 maja 2021 r. mija termin na zawarcie umowy o prowadzenie PPK. To już ostatni etap wdrażania PPK.

    Jak wybrać system kadrowo-płacowy?

    System kadrowo-płacowy powinien być dostosowany do działalności firmy. Jak wybrać? Oto garść użytecznych wskazówek.

    O co chodzi z tym kapitałem początkowym?

    Kapitał początkowy ma wpływ na wysokość emerytury. Jak to się dzieje? O co w tym wszystkim chodzi?

    Kodeks pracy 2021 a praca zdalna - zmiany

    Kodeks pracy w 2021 r. czekają zmiany. Znajdzie się w nim praca zdalna. Co się zmieni?

    Dodatkowy zasiłek opiekuńczy przedłużony do 23 maja 2021 r.

    Dodatkowy zasiłek opiekuńczy będzie przedłużony do 23 maja 2021 r. Kiedy przysługuje?

    Niedziela handlowa - maj 2021

    Niedziela handlowa - maj 2021 r. ma aż 5 niedziel. Czy 2 maja, 9 maja, 16 maja, 23 maja lub 30 maja jest niedziela handlowa? Czy dzisiaj/jutro jest niedziela handlowa?

    Wynagrodzenia wypłacane "pod stołem" [RAPORT]

    Wynagrodzenia wypłacane "pod stołem" - ile wynagrodzeń w Polsce wypłacanych jest na czarno? Jakie są skutki takiego procederu?

    Oświadczenie o powierzeniu wykonywania pracy cudzoziemcowi [PORADNIK]

    Oświadczenie o powierzeniu wykonywania pracy cudzoziemcowi czyli szybka droga do legalizacji zatrudnienia w Polsce dla obywateli sześciu państw. Jak krok po kroku zatrudnić na podstawie oświadczenia?

    Wsparcie z urzędu pracy dla osoby niepełnosprawnej

    Wsparcie z urzędu pracy - z jakich usług i instrumentów pomocy może skorzystać osoba niepełnosprawna?