Ile deklaracji PIT-11 należy wystawić w roku z tytułu zawarcia kilku umów zlecenia z tą samą osobą

Wystarczy przygotować jedną zbiorczą deklarację PIT-11 o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy za 2010 r. Do końca lutego 2011 r. należy wysłać ją do urzędu skarbowego i jeden egzemplarz doręczyć pracownikowi – zleceniobiorcy. Początkową datą widniejącą na PIT-11 powinien być 8 marca 2010 r. (lub data zawarcia umowy o pracę, jeżeli była wcześniejsza), a końcową – dzień ostatniej wypłaty w 2010 r.

UZASADNIENIE

Od 1 stycznia 2009 r. obowiązuje zasada, według której płatnicy (pracodawcy, zleceniodawcy) mają obowiązek przesłać informacje o pobranych i odprowadzonych zaliczkach na podatek dochodowy od osób fizycznych w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym. Dotyczy to również przypadków, gdy:

• pobór zaliczek ustał w ciągu roku (z uwagi np. na rozwiązanie stosunku pracy lub upływ okresu, na jaki została zawarta umowa zlecenia),
• u jednego płatnika w jednym roku pobierane były zaliczki na podatek dochodowy z różnych tytułów (np. jedna osoba wykonywała najpierw umowę zlecenia, a następnie po jej upływie została zatrudniona na podstawie umowy o pracę),
• od jednego płatnika w jednym roku pobierane były zaliczki na podatek dochodowy kilkakrotnie z tego samego tytułu, a między kolejnymi umowami istniała przerwa.

Wprowadzona od 1 stycznia 2009 r. zmiana w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala również uniknąć korygowania informacji PIT-11, gdy np. po ustaniu stosunku pracy (wykonaniu umowy zlecenia) nastąpi dodatkowa wypłata – np. wyrównanie wynagrodzenia.

W przedstawionej sytuacji zleceniobiorcą jest Państwa pracownik. Należy mu wystawić jedną zbiorczą informację PIT-11 za 2010 r. zarówno wtedy, gdy zawarty z nim stosunek pracy ustanie w ciągu roku, a umowa zlecenia będzie trwała nadal, jak i wówczas, gdy będą Państwo nawiązywali z nim już tylko umowy cywilnoprawne bądź powtórnie zatrudnią go na podstawie umowy o pracę.

---

Jeżeli nawiązany z pracownikiem stosunek pracy ustanie w trakcie roku podatkowego, może on wystąpić z pisemnym wnioskiem o wystawienie PIT-11 w ciągu roku. Wówczas będą Państwo zobowiązani do wystawienia mu takiej informacji w terminie 14 dni od dnia złożenia wniosku oraz przesłania jej do urzędu skarbowego (art. 39 ust. 2 updof).

W przypadku umów cywilnoprawnych (zlecenia lub o dzieło) nie ma przepisu, który nakazywałby zleceniodawcy wystawienie informacji PIT-11 w ciągu roku na wniosek podatnika, który ma miejsce zamieszkania w Polsce (art. 42 ust. 4 updof).

WAŻNE!

Jeżeli pracownik, którego stosunek pracy ustał w trakcie roku, wystąpi z wnioskiem o wystawienie PIT-11, należy mu go wydać i wysłać do urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia złożenia wniosku.

Deklaracja PIT-11 to informacja o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w danym roku podatkowym. Oznacza to, że nawet jeżeli zawarli Państwo z tą samą osobą kilka umów zlecenia, a w ciągu roku podatkowego nie nastąpiła wypłata wynagrodzenia z tego tytułu, czyli nie pobrano żadnej zaliczki na podatek dochodowy, wówczas nie ma podstawy do wystawienia informacji PIT-11. W takim przypadku pracodawca lub zleceniodawca nie wystawia PIT-11, nawet „zerowego”.

Podstawą do wystawienia PIT-11 jest osiągnięty w roku podatkowym przychód. Ma to miejsce wówczas, gdy pracodawca (lub zleceniodawca) faktycznie wypłaci wynagrodzenie pracownikowi (zleceniobiorcy) lub postawi je do jego dyspozycji. Dlatego na potrzeby zakresu dat ujętych w informacji PIT-11 należy przyjąć jako datę początkową pierwszy dzień, kiedy nawiązano stosunek pracy lub rozpoczęto wykonywanie pierwszej umowy zlecenia, natomiast jako datę końcową należy przyjąć datę ostatniej wypłaty wynagrodzenia w danym roku podatkowym.

Jeżeli z tytułu umów zlecenia Państwa pracownik otrzyma ostatnie wynagrodzenie, od którego została pobrana zaliczka na podatek np. 29 grudnia 2010 r., to właśnie ta data będzie właściwa jako data końcowa.

Od 1 stycznia 2009 r. obowiązują również nowe zasady opodatkowania przychodów z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł (art. 30 ust. 1 pkt 5a updof). Należy wówczas pobierać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18%. Od takiego przychodu nie są naliczane koszty uzyskania przychodu. Nie należy uwzględniać również pobranego zryczałtowanego podatku w rocznej informacji PIT-11.

---

WAŻNE!

Nie należy uwzględniać w PIT-11 przychodów z „małych” umów cywilnych, od których został pobrany zryczałtowany 18% podatek.

Podatku zryczałtowanego nie należy bowiem mylić z zaliczką na podatek dochodowy, a PIT-11 wystawia się tylko wówczas, gdy są osiągane przychody podlegające zaliczce.

W Państwa przypadku umowa zlecenia została zawarta z pracownikiem, dlatego zasada ryczałtowego opodatkowania nie mogła mieć zastosowania. W związku z tym przychód z tej umowy musi być opodatkowany na zasadach ogólnych, tzn. stawką 18% przy uwzględnieniu kosztów uzyskania przychodów (20% lub 50%).

Gdyby jednak wcześniejszejsze lub późniejsze umowy zlecenia były zawierane w okresie, gdy ta osoba nie pozostawała z Państwem w stosunku pracy, a jej miesięczny przychód ze zlecenia nie przekraczałby 200 zł, należałoby odprowadzić podatek zryczałtowany 18%. Tak opodatkowanego przychodu nie należy uwzględniać w PIT-11.

Przychód w wysokości nieprzekraczającej 200 zł nie oznacza jednak automatycznie ryczałtowego opodatkowania. Zgodnie z interpretacją indywidualną Izby Skarbowej w Warszawie z 19 sierpnia 2009 r. (sygn. IPPB2/415-372/09-4/MK), ryczałtowa forma opodatkowania nie ma zastosowania w przypadku umów zleceń, w których wprost nie jest określona kwota należności, a wynagrodzenie zleceniobiorców jest wynagrodzeniem prowizyjnym. Gdyby więc w umowie zlecenia wynagrodzenie zostało określone godzinowo, akordowo czy prowizyjnie, nie należałoby stosować ryczałtowego liczenia podatku, ale ogólne zasady.

Podstawa prawna

• art. 13 pkt 8, art. 30 ust. 1 pkt 5a, art. 39 ust. 1 i ust. 2, art. 41 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.).