Wykazywanie dodatkowych świadczeń z umowy zlecenia po ustaniu zatrudnienia w Z-3a

PROBLEM 

Zatrudniamy zleceniobiorców. Za niektóre z tych osób opłacamy polisę ubezpieczeniową. Umowa o ubezpieczenie jest zawierana na czas wykonywania umowy zlecenia. Czy wartość polisy powinniśmy wykazać w Z-3a dla zleceniobiorcy do wypłaty zasiłku chorobowego po ustaniu zatrudnienia?

RADA

Wartość polisy opłaconej za zleceniobiorcę powinni Państwo wykazać w podstawie wymiaru zasiłku przysługującego po rozwiązaniu umowy z tą osobą na formularzu ZUS Z-3a. Szczegóły w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Wartość polisy powinna zostać wykazana na druku ZUS Z-3a w celu ustalenia podstawy wymiaru zasiłku i dokonania jego wypłaty zleceniobiorcy za okres po rozwiązaniu umowy. W odniesieniu do ubezpieczonych niebędących pracownikami nie stosuje się zasady, zgodnie z którą składników wynagrodzenia przysługujących w myśl umowy o pracę lub innego aktu, na podstawie którego powstał stosunek pracy, tylko do określonego terminu nie uwzględnia się przy ustalaniu podstawy wymiaru zasiłku chorobowego należnego za okres po tym terminie.

Polecamy serwis: Składki na ubezpieczenie społeczne

Finansowanie zleceniobiorcy przez zleceniodawcę polisy ubezpieczeniowej należy potraktować jak przychód z zawartej umowy zlecenia i od jej wartości odprowadzić składki ZUS. Każdy przychód, który zleceniobiorca otrzymuje za wykonywanie umowy, co do zasady, podlega opodatkowaniu (i oskładkowaniu), chyba że stanowi wymieniony w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód zwolniony z podatku lub dochód, od którego zaniechano poboru podatku (art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W przypadku świadczeń z ubezpieczenia chorobowego wypłacanych po ustaniu tytułu ubezpieczenia, płatnikiem zasiłku chorobowego jest ZUS. Płatnik składek będzie miał w tej sytuacji obowiązek wypełnienia formularza ZUS Z-3a. Informacje w nim zawarte dotyczą m.in. składników wynagrodzenia zleceniobiorcy wliczanych do podstawy wymiaru świadczeń chorobowych. W Państwa przypadku, mimo zakończonej umowy zlecenia, dodatkowych składników wynagrodzenia należnych z tego tytułu, tj. polisy ubezpieczeniowej opłacanej przez zleceniodawcę, nie należy traktować jak przysługujących do określonego terminu, a zatem wyłączać ich z podstawy wymiaru zasiłku po zakończeniu umowy. Ta zasada ma bowiem zastosowanie do umów cywilnych zawartych z własnym pracodawcą lub wykonywanych na jego rzecz (zawartych z innym podmiotem niż pracodawca).

UWAGA!

Dodatkowe składniki wynagrodzenia należne z umowy zlecenia trzeba wykazać w podstawie wymiaru zasiłku należnego po rozwiązaniu umowy (w ZUS Z-3a).

Zobacz również: Kontrola zleceniobiorcy przebywającego na zwolnieniu lekarskim

PRZYKŁAD

Za zleceniobiorcę zatrudnionego od 1 stycznia 2013 r. zleceniodawca opłaca polisę ubezpieczeniową w stałej wysokości 88 zł miesięcznie. Osoba ta ma wymagany 90-dniowy okres wyczekiwania na świadczenia chorobowe. Chorowała w lipcu 2013 r. przez 4 dni i nieprzerwanie po rozwiązaniu umowy przez kolejne 20 dni. Zleceniodawca przekazał do ZUS dokumentację do wypłaty zasiłku chorobowego po ustaniu tytułu ubezpieczenia. W pkt 14 (Uwagi) zaświadczenia ZUS Z-3a płatnik składek wskazał, że w pkt 13 formularza, dotyczącym przychodu stanowiącego podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe, uwzględniono polisę, która w okresie branym pod uwagę przy ustalaniu podstawy wymiaru zasiłku wynosiła po 88 zł miesięcznie. Postępowanie zleceniodawcy było prawidłowe.

PRZYKŁAD

Z pracownikiem zatrudnionym na podstawie umowy o pracę na stanowisku dyrektora została dodatkowo zawarta umowa zlecenia na okres od 2 stycznia do 30 czerwca 2013 r., w ramach której miał on świadczyć dodatkowe czynności jako radca prawny. Z tytułu zawartego zlecenia pracodawca zdecydował o finansowaniu pracownikowi obowiązkowej składki OC. Stosunek pracy ustał z tą osobą 31 lipca 2013 r. Wartość opłaconej składki, tak jak przychód z tytułu umowy zlecenia zawartej z własnym pracownikiem, należy potraktować jak wynagrodzenie ze stosunku pracy.

Pracownik dostarczył zwolnienie lekarskie na okres od 31 lipca do 20 sierpnia 2013 r.

Do podstawy wymiaru zasiłku chorobowego z tytułu niezdolności do pracy od 31 lipca nie należy doliczać przychodu osiągniętego z tytułu zawartej umowy zlecenia, w tym składki OC. 

Zadaj pytanie na: Forum Kadry - Zatrudnianie i zwalnianie

Niezdolność do pracy trwała po zakończeniu umowy zlecenia, zatem należy przeliczyć podstawę wymiaru zasiłku stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy zasiłkowej (wyłączyć składniki wynagrodzenia przysługujące do określonego terminu).

Podstawa prawna:

• art. 3 pkt 4, art. 36 ust. 1, art. 41 ust. 2, art. 47 ustawy z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa – j.t. Dz.U. z 2010 r. Nr 77, poz. 512; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 747
• art. 8 ust. 2a ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych – j.t. Dz.U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 827
• art. 11 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 21