Czy od wypłacanego członkowi rady nadzorczej zwrotu kosztów dojazdu na posiedzenia należy naliczać składkę zdrowotną

RADA

Od zwróconych członkom rady nadzorczej kosztów związanych z uczestnictwem w posiedzeniach rady należy potrącać składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Składki tej nie można obniżać do wysokości zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

UZASADNIENIE

Od 1 października 2007 r. obowiązek ubezpieczenia zdrowotnego dotyczy wszystkich członków rady nadzorczej, którzy mają miejsce zamieszkania w Polsce, nawet jeśli z tytułu pełnionej funkcji nie otrzymują żadnych świadczeń. Podmiot, w którym działa rada nadzorcza, ma obowiązek zgłosić członka rady nadzorczej do ubezpieczenia zdrowotnego na druku ZUS ZZA z kodem tytułu ubezpieczenia 22 40 xx od dnia powołania go do pełnienia tej funkcji.

Składki na ubezpieczenie zdrowotne członka rady nadzorczej należy naliczać od przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągniętego z tytułu pełnionej funkcji.

W świetle przepisów podatkowych przychodami z tytułu pełnienia funkcji członka rady nadzorczej jest każde świadczenie na rzecz takiej osoby, otrzymywane przez nią w związku z wykonywaniem obowiązków członka rady nadzorczej. Potwierdza to m.in. postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 21 września 2006 r. (sygn. 1472/DPC/415-56/06/DW). Nie ma przy tym znaczenia, czy świadczenie otrzymane w związku z pełnieniem funkcji członka rady nadzorczej ma charakter pieniężny czy niepieniężny.

Przychodem członka rady nadzorczej uwzględnianym w podstawie wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne są zatem wypłacone bądź postawione do jego dyspozycji wynagrodzenia za udział w posiedzeniu rady, zwrot kosztów związanych z pełnioną funkcją, w tym zwrot kosztów dojazdu na posiedzenie rady, kosztów noclegów, wartość udostępnionego lokalu mieszkalnego. Żaden rodzaj przychodu osiąganego przez członka rady nadzorczej nie jest wyłączony z podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Oznacza to, że kwoty wypłacone członkowi rady nadzorczej - stosownie do postanowień regulaminu obowiązującego w spółce - jako zwrot kosztów związanych z uczestnictwem w posiedzeniach rady nadzorczej stanowią przychód z tytułu pełnienia tej funkcji w rozumieniu przepisów podatkowych i należy odprowadzić od nich składkę na ubezpieczenie zdrowotne.

Jeśli składka na ubezpieczenie zdrowotne członka rady nadzorczej przekracza wysokość zaliczki na podatek, spółka nie może obniżać składki do wysokości zaliczki. Przepisy ustawy zdrowotnej nie pozostawiają w tym zakresie żadnych wątpliwości, ponieważ prawo do obniżania składki na ubezpieczenie zdrowotne do wysokości zaliczki nie dotyczy podmiotów innych niż wymienione w art. 85 ust. 1-13 (m.in. pracodawców, zleceniodawców). Nie ma znaczenia, czy składka i zaliczka są naliczane od wynagrodzenia członka rady nadzorczej, kwoty zwrotu kosztów udziału w posiedzeniu rady nadzorczej czy od innego przychodu z tytułu pełnienia tej funkcji. Oznacza to, że składkę na ubezpieczenie zdrowotne należy odprowadzić w pełnej wysokości, nawet jeżeli zaliczka na podatek będzie wynosiła 0 zł. Tak będzie w Państwa przypadku, jeśli członek rady nadzorczej otrzyma zwrot kosztów uczestnictwa w posiedzeniach w wysokości nieprzekraczającej należności z tytułu podróży służbowych przysługujących pracownikom sfery budżetowej, bo do tej wysokości są zwolnione z podatku należności wypłacone z tytułu podróży służbowych osób niebędących pracownikami.

Za każdy miesiąc, w którym trwa kadencja członka rady nadzorczej, spółka musi złożyć raport ZUS RZA, rozliczając w nim należną składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Jeśli w danym miesiącu członek rady nadzorczej nie uzyska żadnych przychodów, to w raporcie należy wykazać „zerową” podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne i „zerową” wysokość tej składki.

Podstawa prawna:

• art. 66 ust. 1 pkt 35, art. 81 ust. 8 pkt 12, art. 83 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU nr 210, poz. 2135 ze zm.),

• art. 11 ust. 1, art. 13 pkt 7, art. 21 ust. 1 pkt 16b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).

Piotr Kostrzewa

ekspert w zakresie ubezpieczeń społecznych

Orzecznictwo uzupełniające:

• Zwrot kosztów z art. 392 § 3 k.s.h. nie stanowi elementu wynagrodzenia, a tym samym nie stanowi przysporzenia majątkowego po stronie członka rady nadzorczej. Kwota pieniężna otrzymana przez członka rady nadzorczej z tego tytułu nie stanowi przychodu z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 7 ustawy z 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. (Wyrok wojewódzkiego sądu administracyjnego z 2 grudnia 2004 r., III SA/Wa 116/04)