Czy wypłata świadczenia urlopowego może wpływać na wysokość składki zdrowotnej

Świadczenie urlopowe jest zwolnione ze składek na ZUS, ale podlega opodatkowaniu. Dlatego składka na ubezpieczenie zdrowotne za lipiec br. będzie niższa od zaliczki na podatek. Za lipiec br. należy zatem odprowadzić do ZUS składkę zdrowotną w pełnej wysokości (9% podstawy wymiaru).

UZASADNIENIE

Świadczenie urlopowe mogą wypłacać pracodawcy, którzy według stanu na 1 stycznia danego roku zatrudniają mniej niż 20 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty. Prawo do takiego świadczenia ma raz do roku każdy pracownik udający się na urlop wypoczynkowy obejmujący co najmniej 14 kolejnych dni kalendarzowych.

Świadczenie urlopowe przysługuje w wysokości odpisu podstawowego na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Tak jak wysokość odpisu, również wysokość świadczenia urlopowego zależy od wymiaru czasu pracy, na jaki został zatrudniony pracownik (z wyłączeniem pracowników młodocianych). Zatrudnienie na pełny etat oznacza prawo do świadczenia w wysokości pełnego odpisu na zfśs, a niższy etat oznacza prawo do proporcjonalnie niższego świadczenia urlopowego.

Świadczenie urlopowe wypłacone przy uwzględnieniu powyższych zasad jest zwolnione ze składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.

Wysokość świadczenia urlopowego zwolnionego ze składek w 2009 r.

Przepisy podatkowe nie przewidują analogicznego zwolnienia świadczenia urlopowego z podatku. Dlatego w miesiącu wypłaty takiego świadczenia pracodawca jako płatnik musi od niego pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Gdyby świadczenie urlopowe i wynagrodzenie za pracę zostały wypłacone w jednym terminie płatności, to składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne należałoby pobrać jedynie od wynagrodzenia za pracę, ale w podstawie opodatkowania musiałoby zostać uwzględnione również świadczenie urlopowe.

Ponieważ Państwo dokonali wypłaty wynagrodzenia za pracę i świadczenia urlopowego w różnych terminach, konieczne były osobne rozliczenia.

---

I. Rozliczenie wynagrodzenia za pracę wypłaconego 10 lipca 2009 r.

Krok 1. Ustalenie wysokości składek na ubezpieczenia społeczne

● podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne – 642,50 zł,

● składki finansowane przez pracownika na ubezpieczenia:

– emerytalne: 642,50 zł x 9,76% = 62,71 zł,

– rentowe: 642,50 zł x 1,5% = 9,64 zł,

– chorobowe: 642,50 zł x 2,45% = 15,74 zł.

Łącznie: 88,09 zł.

Krok 2. Ustalenie wysokości składki na ubezpieczenie zdrowotne

● podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 642,50 zł – 88,09 zł = 554,41 zł,

● składka na ubezpieczenie zdrowotne: 554,41 zł x 9% = 49,90 zł*,

● składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od zaliczki na podatek:

554,41 zł x 7,75% = 42,97 zł.

Krok 3. Ustalenie wysokości zaliczki na podatek

● podstawa opodatkowania: 554,41 zł – 111,25 zł = 443,16 zł; po zaokrągleniu 443 zł,

● zaliczka na podatek: (443 zł x 18%) – 46,33 zł = 33,41 zł.

Krok 4. Ustalenie wysokości zaliczki na podatek po odliczeniu składki zdrowotnej

Ustalona wysokość składki zdrowotnej do odliczenia od zaliczki wynosi 42,97 zł. Jednak odliczana składka nie może być wyższa od zaliczki. Dlatego odliczeniu od zaliczki na podatek dochodowy podlega składka zdrowotna w wysokości obniżonej do kwoty zaliczki (33,41) zł.

W związku z tym wysokość zaliczki na podatek do US wyniesie 0 zł (33,41 zł – 33,41 zł = 0).

Krok 5. Ustalenie wysokości wynagrodzenia do wypłaty

642,50 zł – 88,09 zł – 49,90 zł – 0 zł = 504,51 zł.

* Składka zdrowotna (49,90 zł) jest wyższa od zaliczki (33,41 zł), dlatego powinna zostać obniżona do wysokości zaliczki (33,41 zł). Jednak w tym przypadku reguła ta nie ma zastosowania, gdyż wynagrodzenie to nie jedyny opodatkowany przychód pracownika w lipcu br. Dochodem ze stosunku pracy są wszystkie uzyskane w ciągu miesiąca przychody pracownika, po pomniejszeniu o koszty uzyskania oraz o składki na ubezpieczenia społeczne potrącone przez płatnika. Zaliczka na podatek od lipcowego dochodu pracownika (wynagrodzenia i świadczenia urlopowego) jest wyższa od składki zdrowotnej. Dlatego składka zdrowotna za ten miesiąc będzie należna do ZUS w pełnej wysokości 49,90 zł. Taką wysokość składki należy wykazać w ZUS RCA za lipiec.

---

II. Rozliczenie świadczenia urlopowego wypłaconego 28 lipca 2009 r.

Jeżeli w trakcie miesiąca dochodzi do realizacji kilku wypłat stanowiących przychód ze stosunku pracy, to zarówno koszty uzyskania przychodów, jak i tzw. kwotę wolną od podatku (1/12 rocznej kwoty zmniejszającej podatek) można zastosować tylko raz. Dlatego w przypadku, gdy przy wypłacie wynagrodzenia za pracę już potrącono pracownicze koszty oraz kwotę wolną, przy rozliczeniu świadczenia urlopowego należy zastosować tylko samą stawkę podatku przy obliczaniu zaliczki. Świadczenie urlopowe jest bowiem zwolnione ze składek.

Krok 1. Ustalenie podstawy opodatkowania

Wysokość świadczenia urlopowego: 500,02 zł; po zaokrągleniu 500 zł.

Krok 2. Ustalenie wysokości zaliczki

500 zł x 18% = 90 zł.

Krok 3. Ustalenie wysokości zaliczki po odliczeniu składki zdrowotnej

Ustaloną kwotę zaliczki można obniżyć o nieodliczoną składkę zdrowotną. Składka zdrowotna do odliczenia wyniosła bowiem 42,97 zł (554,41 zł x 7,75%), a od zaliczki od wynagrodzenia można było odliczyć jedynie 33,41 zł. Kwotę zaliczki od świadczenia urlopowego należy zatem pomniejszyć o 9,56 zł:

90 zł – 9,56 zł = 80,44 zł; po zaokrągleniu 80 zł – zaliczka podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego.

Krok 4. Ustalenie wysokości świadczenia urlopowego do wypłaty

500,02 zł – 80 zł = 420,02 zł.

Podstawa prawna

• art. 83 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.),
• art. 12 ust. 1, art. 32 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.),
• § 2 ust. 1 pkt 21 rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU nr 161, poz. 1106 ze zm.).