Od zasiłku chorobowego wypłacanego zleceniobiorcy nie powinni Państwo pobierać zaliczki na podatek. Zasiłek należy wykazać w informacji PIT-8C, którą zleceniobiorca i urząd skarbowy powinni otrzymać do końca lutego 2013 r. Natomiast od zasiłku wypłaconego pracownikowi powinni Państwo naliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy. Podatek ten trzeba będzie również wykazać w rocznej deklaracji podatkowej (PIT-11, PIT-40) łącznie z podatkiem naliczonym i pobranym od przychodów ze stosunku pracy.
Przychody z tytułu wykonywania umowy zlecenia są przychodami z działalności wykonywanej osobiście (z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej).
Zleceniodawca, który wypłaca świadczenia z tytułu działalności wykonywanej osobiście (w tym z tytułu umowy zlecenia), pełni rolę płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, jeśli jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, osobą prawną lub jej jednostką organizacyjną bądź jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej (art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej updof).
W związku z tym od przychodów ze zlecenia musi pobierać zaliczkę na podatek (ewentualnie podatek ryczałtowy przy tzw. małych umowach zlecenia).
Zleceniodawca nie ma takiego obowiązku, gdy wypłaca zleceniobiorcy zasiłek chorobowy. Zasiłek chorobowy jest bowiem przychodem z innych źródeł, a takie przychody w przypadku zleceniobiorcy podlegają opodatkowaniu dopiero w rozliczeniu rocznym wraz z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej.
WAŻNE!
Zleceniodawca nie powinien pobierać zaliczki na podatek od zasiłku wypłacanego zleceniobiorcy.
Zleceniodawca ma jedynie obowiązek wykazać ten zasiłek w informacji sporządzonej na druku PIT-8C, którą do końca lutego następnego roku podatkowego powinien otrzymać zleceniobiorca i jego urząd skarbowy (art. 42a updof). Zasiłek wykazany w tej informacji zleceniobiorca powinien doliczyć do pozostałych dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych i rozliczyć w zeznaniu rocznym w terminie do 30 kwietnia następnego roku.
PRZYKŁAD
Zleceniobiorca we wrześniu 2012 r. otrzymał wynagrodzenie brutto w kwocie 2542 zł oraz zasiłek chorobowy w wysokości 520 zł. Osoba ta podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym, wypadkowemu oraz zdrowotnemu, a także przystąpiła do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego. Prawidłowe rozliczenie jej wynagrodzenia za wrzesień br. powinno wyglądać następująco:
| LISTA PŁAC – wynagrodzenie + zasiłek chorobowy zleceniobiorcy | ||
| 1 | Wynagrodzenie brutto | 2542,00 |
| 2 | Zasiłek chorobowy | 520,00 |
| 3 | Podstawa wymiaru składki na ub. emerytalno-rentowe | 2542,00 |
| 4 | Podstawa wymiaru składki na ub. chorobowe i wypadkowe | 2542,00 |
| 5 | Składka na ub. emerytalne (zleceniobiorca) – 9,76% | 248,10 |
| 6 | Składka na ub. rentowe (zleceniobiorca) – 1,5% | 38,13 |
| 7 | Składka na ub. chorobowe (zleceniobiorca) – 2,45% | 62,28 |
| 8 | Razem ZUS (zleceniobiorca) – 13,71% | 348,51 |
| 9 | Przychód łącznie (poz. 1 + poz. 2) | 3062,00 |
| 10 | Podstawa wymiaru składki zdrowotnej (poz. 1 – poz. 8) | 2193,49 |
| 11 | Składka na ub. zdrowotne do odliczenia od podatku – 7,75% | 170,00 |
| 12 | Składka na ub. zdrowotne do przekazania do ZUS – 9% | 197,42 |
| 13 | Przychód do opodatkowania (poz. 1) | 2542,00 |
| 14 | Koszty uzyskania przychodu (poz. 13 – poz. 8) x 20% | 438,70 |
| 15 | Podstawa opodatkowania (poz. 13 – poz. 8 – poz. 14) | 1755,00 |
| 16 | Podatek dochodowy (poz. 15 x 18%) | 315,90 |
| 17 | Zaliczka na podatek dochodowy (poz. 16 – poz. 11) | 146,00 |
| 18 | Do wypłaty (poz. 1 + poz. 2 – poz. 8 – poz. 12 – poz. 17) | 2370,07 |
Zleceniobiorca otrzyma za wrzesień 2012 r. wypłatę w kwocie 2370,07 zł. Od zasiłku chorobowego zleceniobiorcy płatnik nie pobrał zaliczki na podatek dochodowy. Wypłacone świadczenie należy wykazać w informacji PIT-8C, którą płatnik ma obowiązek przekazać zleceniobiorcy do 28 lutego 2013 r.
Inaczej jest w przypadku pracowników. Zasiłek chorobowy wypłacony pracownikowi jest przychodem z innych źródeł, a nie przychodem ze stosunku pracy (art. 20 ust. 1 updof). Pracodawca, który wypłaca pracownikowi zasiłek z ubezpieczeń społecznych, ma jednak obowiązek pobrać od tego zasiłku zaliczkę na podatek (art. 31 updof).
Aby obliczyć zaliczkę, należy, zgodnie z art. 32 updof:
- zsumować uzyskane w ciągu miesiąca przychody ze stosunku pracy oraz zasiłki z ubezpieczenia społecznego,
- pomniejszyć tę sumę o składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracownika oraz o koszty uzyskania przychodu (w wysokości właściwej dla pracownika),
- tak ustaloną podstawę opodatkowania (zaokrągloną do pełnych złotych), pomnożyć przez stopę procentową podatku wynikającą ze skali podatkowej (w 2012 r. – 18% lub 32%),
- pomniejszyć zaliczkę o kwotę zmniejszającą podatek – jeśli pracownik złożył oświadczenie na druku PIT-2 upoważniające pracodawcę do stosowania tej ulgi,
- pomniejszyć zaliczkę o 7,75% składki na ubezpieczenie zdrowotne,
- zaokrąglić zaliczkę do pełnych złotych.
Jeżeli w danym miesiącu pracownikowi został wypłacony tylko zasiłek chorobowy (pracownik nie uzyskał żadnego przychodu ze stosunku pracy), to takiego przychodu nie należy pomniejszać o koszty uzyskania przychodu. Pracownik nie będzie mógł również uwzględnić niezastosowanych kosztów w rozliczeniu rocznym. Powyższe wynika z tego, że zasiłek chorobowy jest przychodem z innych źródeł, natomiast pracownicze koszty uzyskania przychodu stosuje się wyłącznie do przychodów ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych.
WAŻNE!
Nie wolno stosować kosztów uzyskania przychodów, jeśli pracownik za dany miesiąc otrzymał wyłącznie zasiłek z ubezpieczenia społecznego.
Pracownicze koszty uzyskania przychodu będą jednak przysługiwać, jeżeli w danym miesiącu oprócz zasiłku chorobowego pracownik uzyska jednocześnie przychód ze stosunku pracy, np. wynagrodzenie chorobowe. Wówczas koszty uzyskania przychodów należy stosować wyłącznie do przychodu ze stosunku pracy, tj. wynagrodzenia za czas choroby i w wysokości nieprzekraczającej przychodu ze stosunku pracy uzyskanego przez pracownika w danym miesiącu.
Podstawa prawna:
- art. 13 pkt 8, art. 20 ust. 1, art. 31, art. 32 ust. 2, art. 41, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).