Czy pracownicy przejętego zakładu pracy muszą złożyć nowe oświadczenia PIT-2

Nie powinni Państwo wymagać od przejętych pracowników złożenia oświadczenia PIT-2, jeżeli stan faktyczny wynikający z oświadczeń złożonych przez nich w poprzednich latach przejętemu pracodawcy nie uległ zmianie. Nie ma przy tym znaczenia, że nastąpiła zmiana płatnika, w takiej sytuacji bowiem obowiązek poboru zaliczek na podatek nie ustaje, ale zostaje przez Państwa przejęty.

Pracownik składając PIT-2 określa swój zakład pracy jako płatnika właściwego do zmniejszania miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w I przedziale obowiązującej skali podatkowej. Należy przy tym pamiętać, że oświadczenie PIT-2 może złożyć wyłącznie pracownik, zatem nie dotyczy to osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych – m.in. umowy zlecenia czy umowy o dzieło.

PIT-2 składa pracownik, który:

• nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika,
• nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
• nie osiąga dochodów, od których jest zobowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3 updof, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, z najmu lub dzierżawy,
• nie otrzymuje świadczeń pieniężnych od organu zatrudnienia lub od biura terenowego Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
• wskaże ten zakład pracy jako właściwy do stosowania tego zmniejszenia (art. 32 ust. 3 updof).

Powyższego oświadczenia pracownik nie składa ponownie, jeżeli stan faktyczny wynikający z oświadczenia złożonego w poprzednich latach nie uległ zmianie.

Natomiast w razie zmiany stanu faktycznego pracownik ma obowiązek poinformować o niej zakład pracy, przy czym powinien to zrobić w innej formie niż korekta poprzednio złożonego PIT-2, np. w przypadku pracowników pobierających emeryturę (rentę) przedkładając pracodawcy oświadczenie o pobieraniu ww. świadczeń. Wówczas płatnik nie ma obowiązku zmniejszania zaliczki obliczonej od przychodów ze stosunku pracy o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, począwszy, co do zasady, od przychodu za miesiąc, w którym pracownik poinformował o zmianie.

WAŻNE!

Nieuzasadnione jest żądanie od pracownika składania co roku oświadczenia PIT-2, jeżeli nie uległ zmianie stan faktyczny wynikający z oświadczenia złożonego przez niego w poprzednich latach.

W razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy (art. 23¹ § Kodeksu pracy). Natomiast osoba prawna, która powstała w wyniku łączenia się:

• osób prawnych,
• osobowych spółek handlowych,
• osobowych i kapitałowych spółek handlowych
  – wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Zasady te stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

• innej osoby prawnej (osób prawnych),
• osobowej spółki handlowej/osobowych spółek handlowych (art. 93 Ordynacji podatkowej).

Oznacza to m.in., że przejmujący pracodawca ma nadal obowiązek pobierać zaliczki na podatek od przychodów przejętych pracowników i zmniejszać te zaliczki o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w I przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownicy złożyli PIT-2. Zatem w tym przypadku nie dochodzi do zaprzestania poboru zaliczek, ale obowiązek ten przechodzi na Państwa jako na nowego pracodawcę.

Przykładowym stanowiskiem fiskusa w tej sprawie jest postanowienie naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 1 grudnia 2006 r. (sygn. 1472/DPC/415–100/06/PK). W interpretacji tej organ podatkowy wskazał, że „spółka przejmująca wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki spółek przejmowanych, w tym także w obowiązek poboru zaliczek i obowiązek zmniejszania zaliczki na podatek o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złożył zakładowi pracy oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2). W takim przypadku obowiązek ten nie ustanie, tylko w ramach tzw. sukcesji generalnej przejdzie na spółkę. W tym przypadku zastosowania nie będzie miał art. 42 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż obowiązek poboru zaliczek nie ustaje, lecz jest przejmowany”.

WAŻNE!

Od pracowników przejętych od innego pracodawcy obecny pracodawca nie powinien żądać złożenia nowych oświadczeń PIT-2, jeżeli stan faktyczny wynikający z oświadczeń złożonych przez nich w poprzednich latach nie zmienił się.

Podstawa prawna:

• art. 23¹ Kodeksu pracy,
• art. 32 ust. 3–3a, ust. 4, art. 42 ust. 3, art. 44 ust. 1, ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.),
• art. 93 Ordynacji podatkowej.