PROBLEM
Zgodnie z obowiązującym w naszej firmie regulaminem wynagradzania, pracownicy mają prawo do dodatku stażowego w stałej kwocie miesięcznej (w zróżnicowanej wysokości, uzależnionej od zakładowego stażu pracy). Dodatek ten przysługuje w pełnej wysokości również za okresy absencji chorobowych.
W miesiącu, w którym pracownik choruje, kwotę dodatku w części przypadającej na absencję chorobową wyłączamy z podstawy wymiaru składek na podstawie § 2 ust. 1 pkt 24 rozporządzenia składkowego. Kwotę pomniejszenia ustalamy, dzieląc pełną kwotę dodatku przez 30 (niezależnie od liczby dni kalendarzowych danego miesiąca), a następnie mnożąc otrzymany wynik przez liczbę dni niezdolności do pracy wynikającą z zaświadczenia lekarskiego. Czy nasze postępowanie jest prawidłowe?
Zobacz: Jakie okresy wlicza się do stażu pracy
RADA
Postępują Państwo prawidłowo wyłączając dodatek stażowy z podstawy wymiaru składek w części przypadającej na okres absencji chorobowej. Nie powinni jednak Państwo dzielić dodatku w każdym przypadku przez 30. Szczegóły w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Podstawy wymiaru składek nie stanowią składniki wynagrodzenia, do których pracownik ma prawo w okresie pobierania wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy, zasiłku chorobowego, macierzyńskiego, opiekuńczego, świadczenia rehabilitacyjnego, na podstawie postanowień układów zbiorowych pracy lub przepisów o wynagradzaniu, jeżeli są one wypłacane za okres pobierania tego wynagrodzenia lub zasiłku (§ 2 ust. 1 pkt 24 rozporządzenia składkowego). Przytoczona regulacja oznacza, że jeżeli na podstawie przepisów płacowych obowiązujących u pracodawcy składnik wynagrodzenia przysługuje również za okres absencji i pobierania świadczeń chorobowych, to w części przypadającej na czas tej absencji nie stanowi podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Zatem prawidłowo wyłączają Państwo dodatek stażowy z podstawy wymiaru składek w części przypadającej na okres absencji chorobowej.
Natomiast stosowany przez Państwa sposób ustalania kwoty, od jakiej nie należy naliczać składek, jeżeli absencja obejmuje niepełny miesiąc, jest nieprawidłowy. Ponieważ niezdolność do pracy z powodu choroby trwa przez część miesiąca, należy proporcjonalnie obniżyć kwotę składnika wynagrodzenia stanowiącego podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. W praktyce polega to na podzieleniu kwoty składnika, w Państwa przypadku dodatku stażowego, przez liczbę dni kalendarzowych danego miesiąca, a następnie pomnożeniu uzyskanej wartości przez liczbę dni tego miesiąca, za które pracownik otrzymał świadczenie chorobowe. Uzyskaną wartość należy odjąć od pełnej kwoty składnika przysługującego za dany miesiąc. Otrzymana w ten sposób różnica powinna zostać uwzględniona w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.
Zobacz również: Forum Kadry - ZUS i Płace
PRZYKŁAD
Mirosław K. jest wynagradzany stałą stawkę miesięczną w kwocie 1800 zł i dodatkiem stażowym w stałej wysokości 600 zł. Dodatek wypłacany jest w pełnej wysokości również za okresy absencji chorobowych na podstawie regulaminu wynagradzania. Przez 5 dni lutego br. pracownik chorował i za ten okres nabył prawo do wynagrodzenia chorobowego (kwota wynagrodzenia chorobowego za 5 dni wynosi 207,10 zł). Mirosław K. jest uprawniony do podstawowych kosztów uzyskania przychodów (KUP) i złożył PIT-2.
Sposób pomniejszenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracodawca powinien ustalić dzieląc kwotę dodatku stażowego, tj. 600 zł przez 28 dni (liczba dni w lutym), a następnie mnożąc wynik przez 5 (liczba kalendarzowych dni absencji chorobowej). Kwota pomniejszenia wyniesie 107,14 zł (600 zł : 28 dni x 5 dni).
LISTA PŁAC – LUTY 2013 R. | zł |
1 | 2 |
Wynagrodzenie zasadnicze po pomniejszeniu o czas absencji chorobowej | 1500,00 |
Dodatek stażowy w części oskładkowanej | 492,86 |
Dodatek stażowy w pełnej wysokości | 600,00 |
Wynagrodzenie chorobowe | 207,10 |
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe | 1992,86 |
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenia chorobowe i wypadkowe | 1992,86 |
Składka na ubezpieczenie emerytalne – pracownik – 9,76% | 194,50 |
Składka na ubezpieczenie rentowe – pracownik – 1,5% | 29,89 |
Składka na ubezpieczenie chorobowe – pracownik – 2,45% | 48,83 |
273,22 | |
KUP | 111,25 |
Ulga podatkowa | 46,33 |
Przychód | 2307,10 |
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej | 1926,74 |
Składka zdrowotna 7,75% – do odliczenia od podatku | 149,32 |
Składka zdrowotna 9% – do przekazania do ZUS | 173,41 |
Podstawa opodatkowania | 1923,00 |
Podatek | 299,81 |
Zaliczka na podatek do US | 150,00 |
Do wypłaty | 1710, |
Aby dokonać prawidłowego rozliczenia pracownika za luty 2013 r., należy ustalić wysokość:
● wynagrodzenia zasadniczego po pomniejszeniu z tytułu choroby:
1800 zł : 30 dni = 60 zł
60 zł x 5 dni choroby = 300 zł
1800 zł – 300 zł = 1500 zł
● podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:
1500 zł + 600 zł (dodatek stażowy) – 107,14 zł (kwota pomniejszenia dodatku stażowego) = = 1992,86 zł
● składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych ze środków pracownika:
– emerytalna: 1992,86 zł x 9,76% = 194,50 zł,
– rentowa: 1992,86 zł x 1,5% = 29,89 zł,
– chorobowa: 1992,86 zł x 2,45% = 48,83 zł,
– suma składek: 273,22 zł;
● podstawy wymiaru składki zdrowotnej:
1992,86 zł (podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne) + 207,10 zł (wynagrodzenie chorobowe) – 273,22 zł (składki na ubezpieczenia społeczne) = 1926,74 zł,
● składki zdrowotnej odliczanej od podatku: 1926,74 zł x 7,75% = 149,32 zł,
● składki zdrowotnej przekazanej do ZUS: 1926,74 zł x 9% = 173,41 zł,
● przychodu: (1500 zł + 600 zł + 207,10 zł) = 2307,10 zł,
● podstawy opodatkowania:
2307,10 zł (przychód) – 111,25 zł (koszty uzyskania przychodu) – 273,22 zł (składki na ubezpieczenia społeczne) = 1923 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych),
● podatku:
1923 zł x 18% – 46,33 zł (ulga podatkowa) = 299,81 zł,
● zaliczki na podatek do US:
299,81 zł – 149,32 zł (składka zdrowotna 7,75%) = 150 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych),
● kwoty do wypłaty:
2307,10 zł – 273,22 zł (składki na ubezpieczenia społeczne) – 173,41 zł (składka zdrowotna) – 150 zł (zaliczka na podatek) = 1710,47 zł.
Podstawa prawna:
● § 2 ust. 1 pkt 24 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. Nr 161, poz. 1106 ze zm.)