Jak obliczyć wynagrodzenie oddelegowanego pracownika (Włochy)
PROBLEM
Pracownicy na umowie o pracę z minimalnym wynagrodzeniem są oddelegowani do pracy na 1,5 miesiąca do Włoch. Jak liczyć ich wynagrodzenie? Pracownicy sami pokrywają wydatki na posiłki, noclegi natomiast zapewnia zleceniodawca.
RADA
Najpierw należałoby zweryfikować wynagrodzenie za czas delegowania do Włoch, bowiem prawo unijne przewiduje, że państwo delegujące ma obowiązek zagwarantować wynagrodzenie jakie przysługuje w państwie wykonywania pracy, na podstawie tamtejszych przepisów takich jak ustawy czy branżowe układy zbiorowe pracy.
UZASADNIENIE
Zgodnie z unijną dyrektywą, Państwa Członkowskie zapewniają, bez względu na to, jakie prawo ma zastosowanie do danego stosunku pracy, by przedsiębiorstwa delegujące gwarantowały, w oparciu o zasadę równego traktowania, pracownikom, którzy zostali delegowani na ich terytorium, stosowanie warunków zatrudnienia obejmujących zagadnienia, które w Państwie Członkowskim, gdzie wykonywana jest praca, określane są przez przepisy ustawowe, wykonawcze lub administracyjne, i/lub umowy zbiorowe lub orzeczenia arbitrażowe uznane za powszechnie stosowane m.in. wynagrodzenie wraz ze stawką za godziny nadliczbowe, stawki dodatków lub zwrot wydatków na pokrycie kosztów podróży, wyżywienia i zakwaterowania dla pracowników znajdujących się daleko od domu z powodów zawodowych.
We Włoszech nie ma jednej krajowej stawki minimalnego wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę. Stawki są ustalane w porozumieniu ze związkami zawodowymi dla poszczególnych grup zawodowych oraz zgodnie z zakresem obowiązków pracowniczych.
Zatem, dla pracowników delegowanych należy ustalić obowiązujące tam wynagrodzenie dla danej grupy zawodowej, z uwzględnieniem kategorii stanowiska i zaszeregowania, tak aby wynagrodzenie wypłacone przez polskiego pracodawcę za czas pracy we Włoszech nie było niższe.
Nie można więc wypłacić za okres oddelegowania wynagrodzenia minimalnego obowiązującego w Polsce.
Dopiero po takiej weryfikacji w zakresie wynagrodzenia i jego składników za czas pracy we Włoszech należy podejść do rozliczenia tego wynagrodzenie w Polsce, z podatku dochodowego oraz składek na ZUS.
Jeżeli wynagrodzenie zostanie określone w walucie obcej - euro - to najpierw należy je przeliczyć na złotówki według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Następnie należy uwzględnić zwolnienia przychodu z podatku PIT oraz składek ZUS dotyczące pracowników wykonujących czasowo pracę za granicą.
Zwolniona z podatku dochodowego jest część przychodów osób mających miejsce zamieszkania w Polsce, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących przychody ze stosunku pracy za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w tym stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety z tytułu zagranicznej podróży służbowej pracownik zatrudnionego w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej.
Natomiast z podstawy wymiaru składek na ZUS wyłączona jest część wynagrodzenia pracowników, których przychód jest wyższy niż prognozowane przeciętne miesięczne wynagrodzenie w gospodarce, zatrudnionych za granicą u polskich pracodawców - w wysokości równowartości diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu, przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tym zastrzeżeniem, że tak ustalony miesięczny przychód tych osób stanowiący podstawę wymiaru składek nie może być niższy od kwoty tego przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia.
To oznacza, że jeżeli przychód pracownika będzie niższy niż 5 922 zł (w 2022 r.), to zwolnienie składkowe nie przysługuje i składki należy rozliczyć od faktycznego przychodu.
A jeśli przychód okaże się wyższy niż 5 922 zł, to należy zwolnienie zastosować, przy czym jeśli po odliczeniu równowartości diet (kwoty zwolnienia) ponownie przychód będzie mniejszy niż 5 922 zł, to jako podstawę wymiaru składek należy wykazać to przeciętne miesięczne wynagrodzenie.
W dalszej kolejności obliczenie zaliczki na podatek oraz składek na ZUS przebiega już standardowo, na ogólnych zasadach.
Podstawa prawna:
Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2018/957 z 28 czerwca 2018 r. zmieniająca dyrektywę 96/71/WE dotyczącą delegowania pracowników w ramach świadczenia usług (PE/18/2018/REV/1)
art. 11a ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)
§ 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. z 2017 r. poz. 1949 ze zm.)
Izabela Nowacka
Artykuł pochodzi z kompleksowej bazy wiedzy INFORLEX. Zamów bezpłatny 14-dniowy dostęp do INFORLEX »