Przyznając dzieciom pracowników bilety do kina i parku rozrywki z zfśs powinni Państwo kierować się kryterium socjalnym. Wówczas od wartości biletów, która spowoduje przekroczenie limitu 380 zł, potrącą Państwo jedynie zaliczkę na podatek. Jeżeli natomiast przyznają Państwo bilety dzieciom wszystkich pracowników bez kryterium socjalnego, wartość udzielonych w ten sposób świadczeń będzie stanowić przychód tych pracowników podlegający oskładkowaniu i opodatkowaniu.
UZASADNIENIE
Udostępniając ulgowe, a nawet darmowe usługi lub świadczenia ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, pracodawca ma obowiązek stosować kryteria socjalne, czyli kierować się sytuacją materialną, rodzinną i życiową uprawnionych osób (art. 8 ust. 1 ustawy o zfśs). Potwierdził to Sąd Najwyższy w wyroku z 6 lutego 2008 r. (II PK 156/07; OSNP 2009/7-8/96). Najczęściej występujące w praktyce kryterium socjalne to dochód przypadający na członka rodziny osoby ubiegającej się o wsparcie z zfśs. Jednak przydzielanie tańszych albo bezpłatnych usług/świadczeń z zfśs pracodawca może również uzależniać od liczby dzieci pracownika, jego trudnej sytuacji osobistej, np. ciężkiej choroby pracownika bądź bliskiej mu osoby, powodzi, pożaru itp. Zasady i warunki korzystania z preferencyjnych usług/świadczeń finansowanych z zfśs z uwzględnieniem wskazanych kryteriów oraz podział środków zfśs na poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej pracodawca powinien sprecyzować w regulaminie zfśs (art. 8 ust. 2 ustawy o zfśs). Reasumując, bilety do kina i parku rozrywki mogą Państwo w całości sfinansować z zfśs dla dzieci tylko tych pracowników, których rodziny osiągają niższe dochody, są liczne lub dotknięte zdarzeniem losowym.
WAŻNE!
Świadczenia z zfśs oferowane dzieciom uprawnionych pracowników należy przyznawać z uwzględnieniem kryterium socjalnego.
Przekazane dzieciom pracowników bilety do kina czy parku rozrywki ze środków zfśs stanowią przychód tego pracownika ze stosunku pracy (indywidualna interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 września 2010 r., sygn. IBPBII/1/415-590/10/HK i z 3 grudnia 2008 r., sygn. IBPB2/415-1525/08/MK). Niezależnie jednak od wartości tych świadczeń nie należy od nich odprowadzać składek na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne, na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (§ 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe). Ponadto świadczenia przyznane i sfinansowane ze środków zfśś są zwolnione z podatku do kwoty 380 zł rocznie na jednego pracownika (art. 21 ust. 1 pkt 67 updof). Jeżeli natomiast wartość tych świadczeń przekroczy wspomniany limit, wówczas należy ją doliczyć do wynagrodzenia pracownika wypłaconego w danym miesiącu i od łącznego przychodu obliczyć, pobrać i przekazać do urzędu zaliczkę na podatek.
Biletu do kina/parku rozrywki nie należy zaliczać do bonów, talonów i innych znaków uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi, które – pokryte z zfśs – nie są zwolnione z podatku. Potwierdziła to Izba Skarbowa w Poznaniu w piśmie z 13 lutego 2006 r. (sygn. A1-D-415-4/2006), zgodnie z którym „ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy podatkowej, korzystają jedynie świadczenia o charakterze rzeczowym, np. bilety do kina, teatru, muzeum, karnetu na basen czy siłownię, paczki świąteczne itp.”
PRZYKŁAD
Pracownik otrzymuje wyłącznie wynagrodzenie w stałej stawce miesięcznej w wysokości 1670 zł brutto miesięcznie. W maju 2011 r. spółka sfinansowała z zfśs dziecku pracownika bilet do kina za 23 zł oraz do parku rozrywki za 150 zł. Na początku tego roku pracownik otrzymał już z zfśs bezzwrotną pomoc w wysokości 300 zł w związku z ciężką chorobą ojca. Pracownikowi przysługują zwykłe koszty uzyskania przychodu (111,25 zł) i złożył PIT-2.
Rozliczenie wynagrodzenia za maj br. powinno wyglądać następująco:
@RY1@i65/2011/010/i65.2011.010.000.0024.001.jpg@RY2@
* W związku z tym, że pracownik otrzymał już w tym roku 300 zł wsparcia z zfśs, zwolnieniem z podatku została objęta tylko część biletów przekazana dzieciom pracownika (80 zł). Natomiast od powstałej nadwyżki należy naliczyć podatek.
Podstawa prawna
- art. 8 ust. 1–2 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz.U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.),
- § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. Nr 161, poz. 1106 ze zm.),
- art. 81 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 ze zm.),
- art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.).