Składkę na ubezpieczenie zdrowotne należy liczyć odrębnie od przychodu z umowy o pracę i umowy zlecenia. W raporcie rozliczeniowym należy wpisać faktyczną podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne obliczoną od sumy przychodów z umowy o pracę i umowy zlecenia. Jako kwotę składki należy podać sumę składek obliczonych odrębnie z tytułu każdej umowy.
UZASADNIENIE
Wypełniony w ten sposób raport rozliczeniowy będzie prawidłowy, bo zostanie sporządzony zgodnie z przepisami podatkowymi i ubezpieczeniowymi, które inaczej traktują umowę zlecenia zawartą między pracownikiem a pracodawcą.
Natomiast do celów podatkowych umowa o pracę i umowy cywilne są odrębnymi źródłami przychodów. W związku z tym zaliczka na podatek dochodowy dla osoby, która z własnym pracodawcą zawarła dodatkowo umowę zlecenia, jest obliczana odrębnie od przychodu uzyskiwanego na podstawie umowy o pracę i odrębnie od przychodu z umowy zlecenia.
Oznacza to również, że składka na ubezpieczenie zdrowotne:
• obliczona od przychodu z umowy o pracę może być sfinansowana wyłącznie z zaliczki obliczonej od przychodu z umowy o pracę (finansowaniu podlega składka w wysokości 7,75% podstawy jej wymiaru),
• obliczona od przychodu z umowy zlecenia może być sfinansowana jedynie z zaliczki obliczonej od tego przychodu (finansowaniu podlega składka w wysokości 7,75% podstawy jej wymiaru).
Konieczne jest zatem obliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne odrębnie od przychodów z tych dwóch źródeł. Od łącznego przychodu z tych umów oblicza się jednak składki na ubezpieczenia społeczne oraz podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne – ale wyłącznie w celu wykazania jej w raporcie rozliczeniowym.
Obliczone w ten sposób kwoty podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne i kwotę tej składki wykazuje się w imiennym raporcie miesięcznym, nawet jeśli wysokość tej składki nie wynika z wykazanej w raporcie podstawy jej wymiaru. Często ma to miejsce, gdy ze względu na niski przychód z umowy o pracę lub umowy zlecenia zaliczka na podatek jest wyższa od składki na ubezpieczenie zdrowotne.
W takim przypadku składka na ubezpieczenie zdrowotne obniżana jest do wysokości zaliczki. Taka sytuacja ma miejsce w przypadku Państwa pracownika, co wynika z obliczeń (zakładając, że stosują Państwo podstawowe koszty uzyskania przychodu i kwotę wolną od podatku na podstawie złożonego przez niego formularza PIT-2):
1. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (suma przychodów):
2. Składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracownika od sumy przychodów – 299,36 zł, w tym:
3. Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne, którą należy wykazać w raporcie rozliczeniowym:
4. Składka na ubezpieczenie zdrowotne:
5. Zaliczka na podatek dochodowy do wpłaty na rachunek urzędu skarbowego:
Zaliczka jest niższa od kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne (35,56 zł), więc składka na to ubezpieczenie podlega obniżeniu do wysokości zaliczki i wynosi 13,59 zł. Ponieważ cała kwota może być odliczona od zaliczki na podatek (7,75% podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne to kwota 31,50 zł), zaliczka na podatek dochodowy do przekazania na rachunek urzędu skarbowego wynosi 0 zł.
Po zsumowaniu kwot składek na ubezpieczenie zdrowotne obliczonych od wynagrodzenia z umowy zlecenia i umowy o pracę, kwota tej składki wynosi 91,83 zł (78,24 zł + 13,59 zł). Taką kwotę należy wykazać w raporcie rozliczeniowym, mimo że nie będzie ona wynikała z podanej w raporcie podstawy wymiaru składki na to ubezpieczenie (1300,64 zł), którą wykazuje się jako sumę przychodów z obydwu umów:
Obliczona od tej kwoty składka na ubezpieczenie zdrowotne wynosiłaby 113,81 zł (1300,64 zł × 8,75%).
---------------------------------------
** od 1 stycznia 2007 r. składka na ubezpieczenie zdrowotne wynosi 9%
Podstawa prawna:
• art. 8 ust. 2a, art. 18 ust. 1a ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2007 r. nr 11, poz. 74 ze zm.),