Do przychodu, od którego należy odprowadzić zaliczkę na podatek oraz składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, należy doliczyć tylko wartość upominku w wysokości 250 zł. Natomiast wartości kwiatów nie należy doliczać do przychodu pracownika, gdyż kwiaty nie stanowią trwałego (nie są trwałe) przysporzenia majątkowego.
UZASADNIENIE
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ustawy o pdof). Z przytoczonej definicji wynika, że katalog świadczeń zaliczanych do przychodu pracownika ze stosunku pracy jest bardzo szeroki i stanowi tylko przykładowe wyliczenie świadczeń.
W sytuacji opisanej w pytaniu wręczenie pracownikowi upominku z okazji zawarcia związku małżeńskiego miało miejsce w trakcie trwania stosunku pracy, co powoduje, że po stronie pracownika powstaje przychód ze stosunku pracy. Przychód ten nie jest zwolniony z opodatkowania, gdyż wśród katalogu zwolnień podatkowych nie znajdują się przyznawane pracownikom świadczenia z tytułu zawarcia związku małżeńskiego. Dlatego wartość upominku powinni Państwo doliczyć do przychodu pracownika, od którego należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy.
Od wartości upominku powinni Państwo odprowadzić również składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, gdyż takie świadczenia również nie są zwolnione z oskładkowania. Wyłączeniu z oskładkowania podlegają jedynie te przychody, które zostały wyszczególnione w § 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.
Kolejną sprawą, którą należy rozważyć w opisanej sytuacji, jest przekazanie pracownikowi kwiatów. Kwestia ta była różnie interpretowana przez urzędy skarbowe. Możemy spotkać stanowiska niektórych urzędów skarbowych nakazujące traktowanie wręczania pracownikowi kwiatów na równi z przekazywaniem mu upominku i doliczenie ich wartość do przychodu pracownika. Jednak coraz częściej spotkamy się ze stanowiskiem urzędów skarbowych, które stwierdza, że przekazane pracownikowi kwiaty nie stanowią jego przychodu, gdyż nie stanowią trwałego przysporzenia majątkowego, nie są trwałe. Przykładem takiego stanowiska może być interpretacja wydana przez Świętokrzyski Urząd Skarbowy 3 grudnia 2004 r. (sygn. RO/436/ 232/2004), w której czytamy: (...) otrzymanie prezentu okolicznościowego, jakim jest bukiet kwiatów, nie może rodzić powstania obowiązku podatkowego u obdarowanego. Tego rodzaju czynność nie ma charakteru przekazania towarów o konkretnej wartości użytkowej. (...)Wręczenie kwiatów ma wymiar jedynie symboliczny i nie można uznać, iż obdarowany z tego tytułu osiągnął jakiś wymierny przychód.
Zgodnie z przedstawioną interpretacją urzędu skarbowego, w Państwa sytuacji wartość przekazanych pracownikowi kwiatów nie powinna zostać doliczona do przychodu pracownika.
Rozliczenie wynagrodzenia pracownika za grudzień 2009 r. należy przeprowadzić następująco:
- wynagrodzenie zasadnicze 3000 zł,
- dodatek funkcyjny 350 zł,
- wartość upominku 250 zł.
KROK 1
Ustalenie podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:
3000 zł + 350 zł + 250 zł = 3600 zł.
KROK 2
Ustalenie wysokości składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez pracownika:
- składka na ubezpieczenie emerytalne (9,76% z 3600 zł) 351,36 zł,
- składka na ubezpieczenia rentowe (1,5% z 3600 zł) 54,00 zł,
- składka na ubezpieczenie chorobowe (2,45% z 3600 zł) 88,20 zł.
Suma składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez pracownika:
493,56 zł (351,36 zł + 54 zł + 88,20 zł).
KROK 3
Ustalenie podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne:
3600 zł – 493,56 zł = 3106,44 zł.
KROK 4
Ustalenie wysokości składki na ubezpieczenie zdrowotne:
- składka na ubezpieczenie zdrowotne odprowadzana do ZUS (9% z 3106,44 zł) 279,58 zł,
- składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (7,75% z 3106,44 zł) 240,75 zł.
KROK 5
Ustalenie podstawy opodatkowania przy założeniu, że pracownik ma prawo do podstawowych kosztów uzyskania przychodów:
3600 zł – 493,56 zł – 111,25 zł = 2995,19 zł, po zaokrągleniu do pełnych złotych 2995 zł.
KROK 6
Ustalenie zaliczki na podatek dochodowy, przy założeniu, że pracownik złożył PIT-2 i jego dochody mieszczą się w pierwszej skali podatkowej (18%); kwota zmniejszająca podatek w 2009 r. to 46,33 zł:
(2995 zł x 18%) – 240,75 zł – 46,33 zł = 252,02 zł, po zaokrągleniu do pełnych złotych 252 zł.
KROK 7
Ustalenie kwoty netto:
3000 zł + 350 zł = 3350 zł,
3350 zł – 493,56 zł – 279,58 zł – 252 zł = 2324,86 zł.
KROK 8
Ustalenie wysokości składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez pracodawcę, na Fundusz Pracy oraz FGŚP, przy założeniu, że składka na ubezpieczenie wypadkowe wynosi 1,67%:
- składka na ubezpieczenie emerytalne (9,76% z 3600 zł) 351,36 zł,
- składka na ubezpieczenia rentowe (4,5% z 3600 zł) 162,00 zł,
- składka na ubezpieczenie wypadkowe (1,67% z 3600 zł) 60,12 zł,
- Fundusz Pracy (2,45% z 3600 zł) 88,20 zł,
- FGŚP (0,10% z 3600 zł) 3,60 zł.
Podstawa prawna
- art. 10, art. 12, art. 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.),
- § 1 i § 2 rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU nr 161, poz. 1106 ze zm.).