Zatrudniamy pracownika, który został oddelegowany do pracy za granicę.
Wiem, że podstawa wymiaru składek na jego ubezpieczenia nie może być
niższa od przeciętnego wynagrodzenia (po odjęciu diet). Jak jednak mam
postąpić w przypadku, gdy pracownik zaczął pracować za granicą 15
lipca, wynagrodzenie za lipiec otrzyma 10 sierpnia, a wynagrodzenie za
sierpień 30 sierpnia (w lipcu nie otrzymał żadnego wynagrodzenia).
RADA
UZASADNIENIE
W przypadku Państwa pracownika znaczenie ma fakt, że wynagrodzenie za lipiec otrzyma w sierpniu. Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia pracowników ustala się tylko w miesiącach, w których osiągnęli przychód. Za miesiąc, w którym nie otrzymali żadnego wynagrodzenia, podstawa wymiaru składek i wysokość tych składek jest zerowa. Oznacza to, że za lipiec muszą Państwo złożyć za swojego pracownika zerowy raport ZUS RCA.
W sierpniu pracownik otrzyma wypłatę zarówno za pracę wykonaną w lipcu, jak i za sierpień. Składki od wynagrodzenia za te dwa miesiące należy rozliczyć w dokumentach za sierpień, składanych w ZUS we wrześniu. Aby prawidłowo rozliczyć składki za te dwa miesiące, należy najpierw:
Za lipiec należy złożyć za pracownika zerowy raport ZUS RCA, tzn. z zerową podstawą wymiaru składek oraz zerową kwotą składek, ponieważ w tym miesiącu pracownik nie uzyskał żadnego przychodu. Składki od wynagrodzenia za lipiec i sierpień należy rozliczyć w dokumentach składanych we wrześniu za sierpień.
UZASADNIENIE
W przypadku Państwa pracownika znaczenie ma fakt, że wynagrodzenie za lipiec otrzyma w sierpniu. Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia pracowników ustala się tylko w miesiącach, w których osiągnęli przychód. Za miesiąc, w którym nie otrzymali żadnego wynagrodzenia, podstawa wymiaru składek i wysokość tych składek jest zerowa. Oznacza to, że za lipiec muszą Państwo złożyć za swojego pracownika zerowy raport ZUS RCA.
W sierpniu pracownik otrzyma wypłatę zarówno za pracę wykonaną w lipcu, jak i za sierpień. Składki od wynagrodzenia za te dwa miesiące należy rozliczyć w dokumentach za sierpień, składanych w ZUS we wrześniu. Aby prawidłowo rozliczyć składki za te dwa miesiące, należy najpierw:
• przychód za lipiec pomniejszony o równowartość diet porównać do proporcjonalnie zmniejszonej kwoty prognozowanego wynagrodzenia (czyli 2616 zł : 31 dni × 17 dni = 1434,58 zł) oraz
• przychód za sierpień porównać do pełnej kwoty prognozowanego wynagrodzenia, tj. 2616 zł.
W raporcie rozliczeniowym sporządzonym za sierpień należy wykazać podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne w wysokości wynagrodzenia wypłaconego w tym miesiącu (za lipiec i sierpień), ale nie może to być kwota niższa od zsumowanych kwot:
W raporcie rozliczeniowym sporządzonym za sierpień należy wykazać podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne w wysokości wynagrodzenia wypłaconego w tym miesiącu (za lipiec i sierpień), ale nie może to być kwota niższa od zsumowanych kwot:
• za lipiec – proporcjonalnie zmniejszonego przeciętnego wynagrodzenia,
• za sierpień – pełnej kwoty przeciętnego wynagrodzenia.
Podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników, również pracujących za granicą, którzy w tym czasie podlegają ubezpieczeniom w Polsce, jest osiągnięty z tytułu zatrudnienia przychód w rozumieniu przepisów podatkowych.
W przypadku pracowników zatrudnionych w Polsce, którzy wykonują pracę za granicą, w podstawie wymiaru składek nie ujmuje się części wynagrodzenia stanowiącej równowartość diet przysługujących z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, w wysokości należnej z tytułu takiej podróży pracownikom sfery budżetowej za każdy dzień pobytu za granicą.
WAŻNE! Podstawa wymiaru składek nie może być niższa od kwoty prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej.W przypadku gdy wynagrodzenie pracownika pomniejszone o diety jest niższe od tej kwoty, składki należy naliczać od
kwoty prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia. W 2007 roku jest to kwota 2616 zł.
Równowartość diet jest odliczana za każdy dzień pobytu, za który pracownik otrzymuje przychód stanowiący podstawę wymiaru składek – nie tylko dni pracy, ale i dni rozkładowo wolne od pracy (np. soboty i niedziele przypadające w trakcie wykonywania pracy za granicą). Do dni pobytu nie zalicza się jednak dni, w których pracownik był zwolniony z obowiązku świadczenia pracy, np. dni pobierania zasiłków z ubezpieczenia społecznego albo przebywania na urlopie wypoczynkowym lub bezpłatnym.
W sytuacji kiedy pracownik nie przepracował pełnego miesiąca za granicą, ponieważ podjął lub zakończył pracę w trakcie miesiąca, przychód, jaki osiągnął w tym miesiącu (pomniejszony o równowartość diet za dni pobytu), należy porównać z kwotą proporcjonalnie zmniejszonego prognozowanego miesięcznego wynagrodzenia.
Podstawę wymiaru składek zmniejsza się proporcjonalnie dzieląc przeciętne wynagrodzenie przez liczbę dni kalendarzowych miesiąca i mnożąc uzyskaną kwotę przez liczbę dni podlegania ubezpieczeniu.
Przykład:
Podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników, również pracujących za granicą, którzy w tym czasie podlegają ubezpieczeniom w Polsce, jest osiągnięty z tytułu zatrudnienia przychód w rozumieniu przepisów podatkowych.
W przypadku pracowników zatrudnionych w Polsce, którzy wykonują pracę za granicą, w podstawie wymiaru składek nie ujmuje się części wynagrodzenia stanowiącej równowartość diet przysługujących z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, w wysokości należnej z tytułu takiej podróży pracownikom sfery budżetowej za każdy dzień pobytu za granicą.
WAŻNE! Podstawa wymiaru składek nie może być niższa od kwoty prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej.W przypadku gdy wynagrodzenie pracownika pomniejszone o diety jest niższe od tej kwoty, składki należy naliczać od
kwoty prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia. W 2007 roku jest to kwota 2616 zł.
Równowartość diet jest odliczana za każdy dzień pobytu, za który pracownik otrzymuje przychód stanowiący podstawę wymiaru składek – nie tylko dni pracy, ale i dni rozkładowo wolne od pracy (np. soboty i niedziele przypadające w trakcie wykonywania pracy za granicą). Do dni pobytu nie zalicza się jednak dni, w których pracownik był zwolniony z obowiązku świadczenia pracy, np. dni pobierania zasiłków z ubezpieczenia społecznego albo przebywania na urlopie wypoczynkowym lub bezpłatnym.
W sytuacji kiedy pracownik nie przepracował pełnego miesiąca za granicą, ponieważ podjął lub zakończył pracę w trakcie miesiąca, przychód, jaki osiągnął w tym miesiącu (pomniejszony o równowartość diet za dni pobytu), należy porównać z kwotą proporcjonalnie zmniejszonego prognozowanego miesięcznego wynagrodzenia.
Podstawę wymiaru składek zmniejsza się proporcjonalnie dzieląc przeciętne wynagrodzenie przez liczbę dni kalendarzowych miesiąca i mnożąc uzyskaną kwotę przez liczbę dni podlegania ubezpieczeniu.
Przykład:
Pracownik pracował za granicą od 4 do 25 maja. Podstawą wymiaru składek będzie uzyskane przez niego wynagrodzenie pomniejszone o diety za 22 dni, pod warunkiem że będzie to kwota nie niższa niż 1856,52 zł, tj. wysokość proporcjonalnie zmniejszonego wynagrodzenia:
2616 zł : 31 (liczba dni maja) × 22 (liczba dni pobytu za granicą) = 1856,52 zł.
Jeśli kwota proporcjonalnie zmniejszonego przeciętnego wynagrodzenia okaże się niższa od faktycznego przychodu (pomniejszonego o równowartość diet), to podstawą wymiaru składek jest faktycznie otrzymany przychód odpowiednio zmniejszony o diety.
Natomiast gdy kwota wyliczona z przeciętnego wynagrodzenia jest wyższa od faktycznego przychodu uzyskanego w danym miesiącu pomniejszonego o równowartość diet, składki należy opłacać od proporcjonalnie zmniejszonego przeciętnego wynagrodzenia.
Przykład:
Pracownik został oddelegowany przez polskiego pracodawcę do pracy w Austrii od 16 lipca. Za okres pracy do 31 lipca otrzymał 900 euro. Dieta dla tego kraju wynosi obecnie 45 euro.
Jeśli kwota proporcjonalnie zmniejszonego przeciętnego wynagrodzenia okaże się niższa od faktycznego przychodu (pomniejszonego o równowartość diet), to podstawą wymiaru składek jest faktycznie otrzymany przychód odpowiednio zmniejszony o diety.
Natomiast gdy kwota wyliczona z przeciętnego wynagrodzenia jest wyższa od faktycznego przychodu uzyskanego w danym miesiącu pomniejszonego o równowartość diet, składki należy opłacać od proporcjonalnie zmniejszonego przeciętnego wynagrodzenia.
Przykład:
Pracownik został oddelegowany przez polskiego pracodawcę do pracy w Austrii od 16 lipca. Za okres pracy do 31 lipca otrzymał 900 euro. Dieta dla tego kraju wynosi obecnie 45 euro.
• 900 euro (przychód) – 720 euro (równowartość diet za 16 dni) = 180 euro,
• 180 euro × 3,77 zł (przykładowy kurs euro) = 678,60 zł (przychód osiągnięty w danym miesiącu, pomniejszony o równowartość diet).
Obliczony w ten sposób przychód jest niższy od zmniejszonego proporcjonalnie przeciętnego wynagrodzenia:
2616 zł : 31 dni × 16 dni = 1350,19 zł.
W związku z tym składki na ubezpieczenia społeczne pracownika za lipiec należy opłacić od kwoty 1350,19 zł.
Podstawa prawna:• art. 18 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2007 r. nr 11, poz. 74 ze zm.),
Podstawa prawna:• art. 18 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2007 r. nr 11, poz. 74 ze zm.),
• § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU nr 161, poz. 1106 ze zm.).