Dojazd na badania obowiązkowe zapewniony pracownikom nie powoduje u nich przysporzenia majątkowego. Przychodem do opodatkowania dla zatrudnionych będzie koszt dojazdu pracowników na badania nieobowiązkowe.
UZASADNIENIE
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Należą do nich w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej updof). Z powyższej definicji wynika, że przysporzenie majątkowe pracownika stanowią nie tylko otrzymane pieniądze, ale również świadczenia rzeczowe, z wyjątkiem świadczeń zwolnionych z podatku.
Zwolnione z opodatkowania są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bhp, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw (art. 21 ust. 1 pkt 11 updof). W zakresie tych świadczeń mieszczą się m.in. obowiązkowe badania lekarskie oraz inna profilaktyczna opieka zdrowotna niezbędna ze względu na warunki pracy pracowników.
Pracodawca ma obowiązek nie tylko pokryć wydatki na przeprowadzenie samych badań obowiązkowych, ale również ponieść inne związane z tym koszty.
Zwrócone pracownikowi koszty przejazdu na badania obowiązkowe nie są świadcze-niem ponoszonym za pracownika. Tym samym nie mogą być uznane za jego przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu. Potwierdzają to również organy podatkowe, m.in. naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaworznie w interpretacji z 5 maja 2005 r. (sygn. PDI/415-12/2/P/05): „(...) nie zalicza się do przychodów pracowników świadczeń, które pracodawca obowiązany jest ponieść na własny koszt. Należą do nich wstępne badania lekarskie, okresowe badania lekarskie, kontrolne badania lekarskie oraz badania okresowe dla pracowników zatrudnionych w warunkach narażenia na działanie substancji i czynników rakotwórczych lub pyłów zwłókniających (...)”.
Przychodem ze stosunku pracy będą natomiast wydatki poniesione przez pracodawcę na nieobowiązkowe badania profilaktyczne pracownika. Takie stanowisko zajął m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 11 czerwca 2010 r. (sygn. IBPBII/1/415-307/10/BD).
W konsekwencji, również świadczenia dodatkowe w postaci zagwarantowania pracownikowi dojazdu na badania nieobowiązkowe będą stanowiły dla niego przychód podlegający opodatkowaniu.
WAŻNE!
Przychodem pracownika są poniesione przez pracodawcę koszty dojazdu na nieobowiązkowe badania lekarskie.
Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów należy ustalać według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy. Natomiast wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
- jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców,
- jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu,
- w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń, ustaloną według powyższych reguł, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Wartość pieniężną świadczeń przysługujących w naturze ustala się według cen zakupu.
Zatem do przychodu pracownika powinni Państwo doliczyć wydatki na dojazd na badania nieobowiązkowe obliczone według podanych wyżej zasad, a także naliczyć składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz podatek jak od wynagrodzenia za pracę.
PRZYKŁAD
Pracodawca ponosi koszty przejazdu pracowników na obowiązkowe i nieobowiązkowe badania lekarskie do/z placówek medycznych na terenie Warszawy. Pracownicy na ten cel otrzymują zakupione przez pracodawcę bilety komunikacji miejskiej. Jeden z pracowników w lipcu br. miał dwie konsultacje lekarskie w ramach nieobowiązkowych badań profilaktycznych. Na dojazd do i z placówki wykorzystał bilety na kwotę 11,20 zł, którą należy doliczyć do wynagrodzenia za lipiec. Pracownik jest wynagradzany stawką miesięczną w wysokości 2100 zł i otrzymuje miesięczną premię regulaminową w wysokości 190 zł. Zatrudniony złożył PIT-2 i ma prawo do podstawowych kosztów uzyskania przychodu.
Lista płac za lipiec br. powinna wyglądać następująco:
@RY1@i65/2011/015/i65.2011.015.000.0058.001.jpg@RY2@
Podstawa prawna
- art. 12, art. 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm. ust. 1 pkt 11).