Od kwoty nadwyżki ponad 2280 zł powinni Państwo pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10%. Składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne nie należy naliczać od całej wartości świadczenia.
UZASADNIENIE
Od 1 stycznia 2011 r. zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych objęło m.in. świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł (art. 21 ust. 1 pkt 38 updof).
Natomiast od świadczeń przekraczających rocznie wartość 2280 zł sfinansowanych osobom, które poprzednio pracowały w zakładzie pracy, a obecnie przebywają na emeryturze, należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% tej należności, ponieważ jest to przychód z innych źródeł (art. 30 ust. 1 pkt 4 updof).
Stanowisko w kwestii kwalifikacji dofinansowania jako przychodu z innych źródeł potwierdził naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Świętokrzyskim w interpretacji z 29 grudnia 2010 r. (nr PDI-415/45/04): „(...) w przypadku emerytów i rencistów dofinansowanie do wypoczynku jest przychodem z innych źródeł. (...) Tak jak w przypadku pracowników, nie ma przepisu, który obejmowałby zwolnieniem dofinansowania do wszelkich form wypoczynku dla emerytów i rencistów danego pracodawcy. Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu świadczeń otrzymywanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% należności (...)”.
W opisanej sytuacji należy uznać, że dofinansowanie do kwoty 2280 zł będzie zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 updof. Natomiast opodatkowaniu będzie podlegała nadwyżka ponad 2280 zł.
Zatem w omawianym przypadku od opłaconego świadczenia powinni Państwo pobrać zryczałtowany podatek w wysokości 10% należności od nadwyżki ponad 2280 zł, tj. 22 zł (2500 zł – 2280 zł) x 10%. Państwa były pracownik – emeryt powinien wpłacić należny podatek do kasy lub na konto firmowe przed udostępnieniem świadczenia.
WAŻNE!
Były pracownik, któremu przyznano świadczenie rzeczowe przewyższające ustawowy limit zwolnienia z podatku, ma obowiązek wpłacić należny podatek przed otrzymaniem świadczenia.
Pobrany zryczałtowany podatek dochodowy powinni Państwo przekazać w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek został pobrany, na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Natomiast w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym mają Państwo obowiązek przesłać do właściwego urzędu skarbowego roczną deklarację o pobranym zryczałtowanym podatku dochodowym na formularzu PIT-8AR. W związku z tym, że w informacji PIT-11 nie należy wykazywać przychodów podlegających ryczałtowi, nie należy sporządzać tej informacji dla byłego pracownika – emeryta.
Świadczenia przyznane byłym pracownikom (emerytom i rencistom), których z firmą nie łączy już stosunek pracy, nie podlegają składkom na ubezpieczenia społeczne ani zdrowotne. Osoby te nie wykonują już bowiem działalności zarobkowej stanowiącej tytuł do ubezpieczeń (nie są już pracownikami). Ponieważ nie mają tytułu do objęcia ubezpieczeniami, nie ma podstaw do opłacania składek na te ubezpieczenia.
Podstawa prawna
- art. 21 ust. 1 pkt 38, art. 30 ust. 1 pkt 4, art. 42 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.),
- § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. Nr 161, poz. 1106 ze zm.),
- art. 66 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 ze zm.).