Sfinansowane ze środków obrotowych rzeczowe upominki dla pracowników z okazji jubileuszu ich pracy przekazywane przez pracodawcę podczas uroczystych spotkań nie stanowią przychodu ze stosunku pracy, od którego należny jest podatek dochodowy od osób fizycznych. Są one przedmiotem darowizny a zatem zasady opodatkowania tego świadczenia regulują przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn. To stanowisko dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Czy prezenty jubileuszowe dla pracowników to przychód ze stosunku pracy, czy darowizna – to przedmiot interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z 13 października 2023 r., 0111-KDIB2-2.4015.99.2023.5.MM 0115-KDIT2.4011.361.2023.5.ENB.
Stan faktyczny
Pracodawca przekazuje swoim pracownikom upominki z okazji wieloletniego jubileuszu ich pracy.
Upominki przekazywane są w postaci sprzętu. W zależności od jubileuszu są to:
- blender sportowy,
- odkurzacz,
- robot kuchenny,
- oczyszczacz powietrza itp.
Wartość upominku waha się w zależności od jubileuszu od 160 zł do 1900 zł (wartość rynkowa produktu). Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości prezenty okolicznościowe mogą mieć inną postać. Nabycie upominku następuje ze środków obrotowych wnioskodawcy. Prezent nie stanowi dla pracowników dodatkowej formy gratyfikacji za wykonaną pracę.
Przekazywanie prezentu odbywa się w ramach uroczystych spotkań mających na celu uhonorowanie obdarowanych. Wraz z upominkiem przekazywane są oficjalne podziękowania poszczególnym obdarowanym. Ze względu na nieznaczną wartość przedmiotów umowa nie jest zawierana w formie aktu notarialnego a jej wykonanie następuje w ramach firmowych uroczystości za zgodą obdarowanego.
Otrzymywanie tego rodzaju prezentu przez pracowników nie wynika z zawartych umów o pracę, regulaminów lub innych aktów wewnętrznych wnioskodawcy. Obdarowany nie może dochodzić wydania przedmiotu planowanego prezentu na podstawie żadnego stosunku prawnego ani roszczenia.
Przekazywane pracownikom prezenty mają być formą gratulacji, a nie elementem wynagrodzenia, do zapłaty którego zobowiązany jest wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o pracę. Celem wnioskodawcy jest sprawienie pracownikom przyjemności w ważnym dla nich dniu.
Stanowisko wnioskodawcy
Zdaniem wnioskodawcy, upominki z okazji jubileuszu pracy nie muszą stanowić nieodpłatnego świadczenia ze stosunku pracy ze względu na charakter planowanej czynności mającej na celu nieekwiwalentne i jednostronne obdarowanie zasłużonych pracowników. Prezenty przekazywane pracownikom przez wnioskodawcę jako forma gratulacji, uhonorowania pracownika z okazji istotnego dla niego dnia, a nie forma dodatkowej gratyfikacji za rezultaty pracy, mogą stanowić darowiznę, a nie przychód ze stosunku pracy.
Jak wskazano, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. W konsekwencji, darowizny te będą podlegać opodatkowaniu na podstawie ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, a na wnioskodawcy nie będą ciążyć obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Przedmiot darowizny nie będzie stanowił dodatkowego wynagrodzenia czy premii dla pracownika za wykonywane obowiązki, za realizację szczególnych i ważnych przedsięwzięć, ani bonusu za pozostawanie w stosunku pracy.
Pracownicy nie oczekują też tego rodzaju świadczeń od wnioskodawcy w związku z ich zatrudnieniem. Darowizna jest formą gratulacji podejmowaną z inicjatywy wnioskodawcy. Ewentualny dodatkowy efekt motywacyjny, który może wystąpić w związku z darowizną, choć pożądany, nie jest głównym celem wnioskodawcy.
Stanowisko Dyrektora KIS
Organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy. Dyrektor KIS uznał, że skoro przekazywane pracownikom upominki z okazji jubileuszu pracy podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – to z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ich wartość nie stanowi dla pracowników przychodu ze stosunku pracy. Zatem z ww. tytułu nie ciążą na wnioskodawcy obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 32 ust. 1 ww. ustawy.
Źródło: eureka.mf.gov.pl
Oprac. Bożena Goliszewska-Chojdak