RADA
Podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne tego pracownika będzie suma kwoty prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia na 2008 r., pomniejszonego proporcjonalnie do okresu wykonywania pracy za granicą i wynagrodzenia za czas pracy w Polsce. Z podstawy wymiaru zaliczki na podatek wolna będzie równowartość 30% diety za każdy dzień pobytu za granicą.
UZASADNIENIE
Podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników, którzy podlegają ubezpieczeniom w Polsce, jest przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W kwietniu br. pracownik uzyskał przychód:
• wynagrodzenie za czas pracy w Polsce od 1 do 6 kwietnia br. w wysokości 300 zł oraz
• 1024,07 euro za okres pracy we Francji od 7 do 30 kwietnia br.
Część wynagrodzenia pracowników zatrudnionych za granicą u polskich pracodawców jest zwolniona ze składek na ZUS. Zwolnienie obejmuje równowartość diet przysługujących z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu, w wysokości określonej w rozporządzeniu w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne - przychód pomniejszony o równowartość diet - nie może być jednak niższy niż kwota prognozowanego miesięcznego wynagrodzenia w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy. W 2008 r. jest to kwota 2843 zł.
Część zwolniona ze składek na ZUS:
• dieta za dobę podróży do Francji wynosi 45 euro,
• równowartość diet za 24 dni pobytu: 45 euro × 24 dni kwietnia = 1080 euro.
Po odjęciu od przychodu uzyskanego we Francji, który wyniósł 1024,07 euro, części wynagrodzenia zwolnionej ze składek (równowartości diet, tj. 1080 euro), uzyskamy wynik ujemny:
1024,07 euro - 1080 euro = - 55,93 euro.
Dlatego podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne będzie wynagrodzenie prognozowane w Polsce, proporcjonalnie zmniejszone do okresu wykonywania pracy na terenie Francji:
2843 zł : 30 dni kwietnia = 94,77 zł,
94,77 zł × 24 dni = 2274,48 zł.
Od kwoty 2274,48 zł i wynagrodzenia za okres od 1 do 6 kwietnia - 300 zł naliczamy składki na ubezpieczenia społeczne:
2574,48 zł × 9,76% = 251,27 zł,
2574,48 zł × 1,5% = 38,62 zł,
2574,48 zł × 2,45% = 63,07 zł,
razem składki społeczne: 352,96 zł.
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne
Podstawą wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne jest przychód pomniejszony o składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracownika:
2574,48 zł - 352,96 = 2221,52 zł.
Składka na ubezpieczenie zdrowotne:
2221,52 zł × 9% = 199,94 zł.
Zaliczka na podatek
Obliczając zaliczkę na podatek dochodowy uzyskany przychód pomniejszamy o część zwolnioną z podatku dochodowego, czyli o kwotę odpowiadającą 30% diety określonej w rozporządzeniu o zagranicznych podróżach służbowych pracowników sfery budżetowej, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym pracownik wykonywał tam pracę. Dieta za dobę podróży do Francji wynosi 45 euro.
45 euro × 30% = 13,50 zł,
13,50 euro × 24 dni = 324 euro,
1024,07 euro - 324 euro = 700,07 euro.
Przychody w walutach obcych należy przeliczać na złote według kursów kupna z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody należy przeliczać na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski (NBP). Jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu kupna walut do przeliczenia przychodu na złote, należy stosować kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłoszony przez NBP.
700,07 euro × 3,87 zł (średni kurs euro w NBP) = 2709,27 zł.
Łączny przychód pracownika za kwiecień:
(2709,27 zł + 300 zł) - 352,96 zł (składki na ubezpieczenia społeczne) = 2656,31 zł.
Podstawa opodatkowania:
2656,31 zł - 111,25 zł (kup) = 2545,06 zł; po zaokrągleniu 2545 zł.
Zaliczka na podatek dochodowy:
(2545 zł × 19%) - 48,90 zł = 434,65 zł.
Składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu od podatku dochodowego:
2221,52 zł × 7,75% = 172,17 zł.
Zaliczka na podatek dochodowy podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego:
434,65 zł - 172,17 zł = 262,48 zł; po zaokrągleniu 262 zł.
Do wypłaty:
3009,27 zł - 352,96 zł - 262 zł - 199,94 zł = 2194,37 zł.
Podstawa prawna:
• art. 11 ust. 3, art. 21 ust. 1 pkt 20, art. 22 ust. 2, art. 32 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.),
• § 1, § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU nr 161, poz. 1106 ze zm.),
• załącznik do rozporządzenia z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (DzU nr 236, poz. 1991 ze zm.).
Izabela Nowacka
specjalista w zakresie kadr i płac