Jeśli w każdej z zawartych umów ustalą Państwo wysokość wynagrodzenia na poziomie nieprzekraczającym 200 zł, zleceniobiorca nie odzyska podatku zapłaconego w 2012 r. Lepszym rozwiązaniem w tej sytuacji będzie podpisanie zlecenia, w którym nie zostanie wprost określona kwota należności, lecz jedynie sposób jej wyliczenia, np. jako iloczyn stawki godzinowej i godzin pracy. Wówczas tak określony przychód będzie opodatkowany według skali podatkowej, a zleceniobiorca będzie mógł odzyskać zapłacony podatek.
Podatek zryczałtowany w wysokości 18% przychodu należy pobierać m.in. od należności nieprzekraczających 200 zł z tzw. małych umów zlecenia i o dzieło zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika (art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ryczałt jest obliczany bezpośrednio od przychodu, bez pomniejszania go o koszty uzyskania przychodów i ewentualne składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.
W tym przypadku podatek jest rozliczany ostatecznie i podatnik-zleceniobiorca nie może uwzględnić go w zeznaniu rocznym. Tym samym taka osoba nie może odzyskać podatku również za rok, w którym jej dochód nie przekroczył kwoty wolnej od podatku (w 2012 r. – 3091 zł).
Jeżeli natomiast w umowie zlecenia należność nie zostanie wprost określona, a strony postanowią jedynie o sposobie jej obliczenia, wówczas od tak ustalonego przychodu, bez względu na jego ostateczną wysokość, płatnik powinien pobrać zaliczkę na podatek według skali. W takim przypadku zleceniobiorca będzie mógł odzyskać zapłacony podatek.
Innym rozwiązaniem może być wskazanie w umowie, jeżeli łącznie kwota należności przekracza 200 zł, wynagrodzenia za cały okres jej wykonywania i wypłacanie go w odstępach miesięcznych.
WAŻNE!
Jeżeli w umowie zlecenia zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie jest wprost określona kwota należności, lecz wyłącznie sposób jej wyliczenia, od takiego przychodu (bez względu na jego ostateczną wysokość) płatnik powinien pobrać zaliczkę na podatek na zasadach ogólnych.
PRZYKŁAD
Firma podpisała ze studentem umowę zlecenia na wykonanie prac porządkowych na swoim terenie.
Wariant 1. Za wykonaną pracę zleceniobiorca otrzyma 200 zł i taki zapis znalazł się w umowie.
Jeżeli kwota należności została wprost określona w umowie, od przychodu należy pobrać 18% ryczałt, tj. 200 zł x 18% = 36 zł (do wpłaty do US).
Wariant 2. Za wykonaną pracę zleceniobiorca otrzyma 20 zł za godzinę i taki zapis znalazł się w umowie.
Zleceniobiorca porządkował teren przez 10 godzin. Jeżeli kwota należności nie została określona wprost w umowie, ale jest znana dopiero po zakończeniu zlecenia, od dochodu (przychodu pomniejszonego o koszty uzyskania) należy pobrać zaliczkę na podatek, tj.:
- 20 zł/godz. x 10 godzin = 200 zł,
- 200 zł x 20% = 40 zł,
- 200 zł – 40 zł = 160 zł,
- 160 zł x 18% = po zaokrągleniu 29 zł (do wpłaty do US).
W sytuacji przedstawionej w pytaniu przyjęcie konstrukcji wynagrodzenia, z której nie będzie wynikać ostateczna należność albo będzie ona ustalona w łącznej kwocie przekraczającej 200 zł, która będzie wypłacana np. w miesięcznych ratach, pozwoli studentowi odzyskać zapłacony podatek w całości, jeśli jego dochód w br. nie przekroczy 3091 zł.
Podstawa prawna:
- art. 30 ust. 1 pkt 5a, art. 41 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).
Interpretacje uzupełniające:
- Przychodów z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5–9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł, nie łączy się z dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 listopada 2010 r., sygn. IPPB4/415–689/10–2/MP)