Od odsetek wypłaconych pracownikowi w związku z opóźnieniem w wypłacie wynagrodzenia nie pobierają Państwo podatku. Odsetki te nie podlegają również oskładkowaniu.
UZASADNIENIE
Wypłaty wynagrodzenia za pracę dokonuje się co najmniej raz w miesiącu, w stałym i z góry ustalonym terminie. Wynagrodzenie za pracę płatne raz w miesiącu wypłaca się z dołu, niezwłocznie po ustaleniu jego pełnej wysokości, nie później jednak niż w ciągu pierwszych 10 dni następnego miesiąca kalendarzowego. Jeżeli ustalony dzień wypłaty wynagrodzenia za pracę jest dniem wolnym od pracy, wynagrodzenie wypłaca się w dniu poprzedzającym. Pracodawca ma obowiązek wypłacać wynagrodzenie w miejscu, terminie i w czasie określonych w regulaminie pracy lub w innych przepisach prawa pracy (art. 86 § 1 Kodeksu pracy).
Kto, wbrew obowiązkowi, nie wypłaca w ustalonym terminie wynagrodzenia za pracę lub innego świadczenia przysługującego pracownikowi albo uprawnionemu do tego świadczenia członkowi rodziny pracownika, wysokość tego wynagrodzenia lub świadczenia bezpodstawnie obniża albo dokonuje bezpodstawnych potrąceń, podlega karze grzywny od 1 tys. zł do 30 tys. zł (art. 282 § 1 Kodeksu pracy).
Przepisy prawa pracy nie regulują kwestii roszczenia pracownika dotyczącego odsetek w związku z nieterminowaną wypłatą wynagrodzenia. Dlatego w sprawach nieunormowanych przepisami prawa pracy stosuje się odpowiednio przepisy Kodeksu cywilnego, jeżeli nie są one sprzeczne z zasadami prawa pracy (art. 300 Kodeksu pracy).
Zatem, jeżeli pracodawca spóźnia się z wypłatą wynagrodzenia, to, co do zasady, pracownik na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego może domagać się odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i opóźnienie było następstwem okoliczności, za które pracodawca (dłużnik) nie ponosi odpowiedzialności. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była z góry oznaczona, należą się odsetki ustawowe. Jednak gdy wierzytelność jest oprocentowana według stopy wyższej niż stopa ustawowa, wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie według tej wyższej stopy (art. 481 § 1–2 Kodeksu cywilnego).
WAŻNE!
W razie nieterminowej wypłaty wynagrodzenia pracownik może żądać od pracodawcy odsetek z tego tytułu.
Sąd Najwyższy w uchwale z 19 września 2002 r. (sygn. akt III PZP 18/02, OSNP 2003/9/214) orzekł, że „odsetki z tytułu opóźnienia w wypłacie wynagrodzenia za pracę przysługują pracownikowi za czas opóźnienia także w części, od której pracodawca odprowadził składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych”. A zatem odsetki te należy naliczać od kwoty brutto wynagrodzenia, a nie od kwoty do wypłaty (netto).
Źródłem przychodów jest m.in. stosunek pracy. Za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń (art. 10 ust. 1 pkt 1 i art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej ustawa o pdof). Zakłady pracy są zobowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów m.in. przychody ze stosunku pracy. Dlatego opodatkowaniu podlega m.in. wynagrodzenie wypłacone (postawione do dyspozycji) pracownikowi, bez względu na okres, jakiego dotyczy.
Przychodem zwolnionym z podatku są natomiast odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń ze stosunku pracy. Zatem takich odsetek nie powinni Państwo zaliczać do podstawy opodatkowania (art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o pdof). Jest to również przychód, od którego nie należy naliczać składek na ubezpieczenia społeczne ani zdrowotne. Takie stanowisko zajął ZUS w piśmie z 31 stycznia 2002 r. (znak: Fus 411–29/02), w którym stwierdził, że „na podstawie przepisów ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe ubezpieczonych stanowi przychód, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia m.in. na podstawie stosunku pracy (art. 4 pkt 9 i art. 18 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych). W rozumieniu przepisów ustawy o pdof, odsetki od nieterminowego wynagrodzenia stanowią przychody zwolnione z podatku. Do celów obliczenia składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne należałoby jednak uznać, że bardziej niż z tytułu zatrudnienia pracownika wynikają one z odpowiedzialności cywilnej pracodawcy. Nie należy ich również zaliczać do podstawy wymiaru tych składek.
WAŻNE!
Od odsetek z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzenia nie należy naliczać ani składek, ani podatku.
Podstawa prawna
- art. 85 § 1–4, art. 86 § 1, art. 282 § 1, art. 300 Kodeksu pracy,
- art. 481 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego,
- art. 10 ust. 1 pkt 1, art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1 i ust. 4, art. 21 ust. 1 pkt 95, art. 31 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.),
- art. 4 pkt 9, art. 18 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585 ze zm.).