Do przychodu pracownika powinni Państwo wliczyć zarówno wartość jego zaproszenia, jak i zaproszenia jego małżonka, tj. odpowiednio 300 zł lub 600 zł, bez względu na to, czy dany pracownik skorzystał z zaproszenia. Od tego przychodu powinni Państwo odprowadzić zaliczkę na podatek oraz składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.
UZASADNIENIE
Przychodem pracownika ze stosunku pracy są m.in. otrzymane od pracodawcy nieodpłatne świadczenia (art. 12 ust. 1 updof). W przypadku gdy przedmiotem tych świadczeń są zakupione usługi, ich wartość należy ustalać według cen zakupu (art. 11 ust. 2a pkt 2 updof). Ponieważ w omawianej sytuacji znany jest jednostkowy koszt uczestnictwa w balu, to w tej wysokości należy zaliczyć powyższe świadczenie do przychodów pracownika. W związku z tym, że świadczenie dla małżonka wynika ze stosunku pracy, to również koszt jego zaproszenia na bal należy zaliczyć do przychodów pracownika. Potwierdziła to m.in. Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 19 lipca 2010 r. (sygn. IBPBII/1/415-433/10/BD): „(...) łączna wartość kosztów poniesionych przez pracodawcę przypadająca na pracownika i członków jego rodziny stanowić będzie przychód pracownika ze stosunku pracy. Należy zwrócić uwagę, że gdyby nie łączący pracownika z pracodawcą stosunek pracy, członek rodziny nie otrzymałby tego świadczenia. Wartość świadczeń, jaką poniósł w ramach organizowanych imprez z jego środków obrotowych, pracodawca ma obowiązek doliczać do wynagrodzenia pracownika wypłacanego w danym miesiącu i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy”.
Gdyby zaproszeniem była objęta osoba towarzysząca niebędąca członkiem rodziny pracownika, wówczas również należałoby uznać, że świadczenie to wynika ze stosunku pracy pracownika i jego wartość zaliczyć do jego przychodów. Należałoby zatem stosować te same zasady, co w przypadku członka rodziny.
WAŻNE!
Nieodpłatne świadczenie w postaci zaproszenia na bal sylwestrowy przyznane przez pracodawcę zarówno pracownikowi, jak i osobie będącej lub niebędącej członkiem jego rodziny, stanowi w całości przychód tego pracownika.
Skoro zaproszenie zostało sfinansowane przez pracodawcę, a pracownik przyjmując je zadeklarował niejako chęć uczestnictwa w spotkaniu sylwestrowym, to należy uznać, że mógł z niego skorzystać, a zatem miał do niego prawo. Nieodpłatnym świadczeniem będzie więc możliwość skorzystania z tego prawa. Natomiast nieskorzystanie z zaproszenia pracodawcy nie zmienia faktu, że pracownik otrzymał nieodpłatne świadczenie w postaci możliwości uczestnictwa w zabawie sylwestrowej.
Jest to sytuacja analogiczna do tej, w której pracownik sam kupiłby zaproszenie, ale z niego nie skorzystał. Różnica polega na tym, że w omawianym przypadku zaproszenie finansuje pracodawca i z tego tytułu pracownik otrzymuje nieodpłatne świadczenie.
W sytuacji gdyby pracownik odpowiednio wcześniej zwrócił pracodawcy zaproszenie, wiedząc, że z niego nie skorzysta, a pracodawca przekazałby to zaproszenie innej osobie (np. innemu pracownikowi), nastąpiłaby zmiana osoby zaproszonej. Wówczas po stronie pracownika, który pierwotnie otrzymał zaproszenie, nie powstałby przychód. Podobnie byłoby w sytuacji, gdyby pracodawca uzyskał zwrot wydatków na niewykorzystane zaproszenie. Pracodawca nie poniósłby wówczas wydatku na sfinansowanie zaproszenia dla tego pracownika, zatem pracownik nie uzyskałby przychodu.
Dla pracownika, który częściowo pokrywa koszt tego rodzaju zaproszenia, przychodem jest różnica sfinansowana przez pracodawcę (art. 11 ust. 2b updof).
Zaliczając świadczenie wynikające z uczestnictwa w balu sylwestrowym do opodatkowanych przychodów pracownika, należy je również uwzględnić w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i na ubezpieczenie zdrowotne.
Podstawa prawna:
- art. 11 ust. 1, ust. 2a pkt 2, ust. 2b, art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.),
- art. 4 pkt 9, art. 18 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585 ze zm.).
Interpretacja uzupełniająca:
- To, czy pracownik istotnie przybędzie na imprezę integracyjną, jeżeli miał możliwość wzięcia w niej udziału, jest kwestią bez znaczenia dla powstania przychodu. (Interpretacja indywidualna Izby Skarbowej w Katowicach z 19 października 2010 r., sygn. IBPBII/1/415-653/10/HK)