Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracownika oddelegowanego powinni Państwo pomniejszyć o równowartość diet z tytułu podróży służbowej przysługujących w okresie od 1 do 23 października. Szczegóły – w uzasadnieniu.
Co do zasady podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników wykonujących pracę za granicą u polskich pracodawców (tzw. pracowników delegowanych), podobnie jak w przypadku innych pracowników, stanowi przychód ze stosunku pracy w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak w przypadku pracowników delegowanych podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne muszą Państwo pomniejszyć o kwotę odpowiadającą równowartości diety przysługującej z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu (z wyjątkiem dni, na które przypada niezdolność do pracy pracownika lub urlop wypoczynkowy) – § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego. Chodzi tu o dietę określoną w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju. Podstawa oskładkowania po pomniejszeniu o równowartość diety nie może być niższa od kwoty przeciętnego prognozowanego wynagrodzenia w gospodarce narodowej (w 2012 r. – 3526 zł), która stanowi dla pracowników delegowanych minimalną podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.
Aby poprawnie ustalić część wynagrodzenia zwolnioną ze składek pracowników delegowanych, powinni Państwo w pierwszej kolejności ustalić wysokość diety za jeden dzień podróży służbowej poza granicami Polski – w przypadku Francji kwota diety za jeden dzień pobytu wynosi 45 euro (załącznik do rozporządzenia z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju – Dz.U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.). Następnie powinni Państwo ustalić liczbę tzw. dni pobytu pracowników we Francji. Za dzień pobytu uważa się dzień, za który pracownik otrzymuje wynagrodzenie stanowiące podstawę wymiaru składek, a zatem dniem pobytu jest zarówno dzień roboczy, jak i dni wolne od pracy (np. soboty i niedziele). Dniami pobytu nie są natomiast dni, w których pracownik korzystał z urlopu wypoczynkowego, bez względu na to, gdzie ten urlop był spędzany, a także dni, za które pracownik z uwagi na swoją niezdolność do pracy otrzymał wynagrodzenie chorobowe bądź zasiłek chorobowy.
PRZYKŁAD
Pracodawca oddelegował pracownika na okres od 1 do 31 października do pracy we Francji. Pracownik korzystał w okresie od 24 do 31 października z urlopu wypoczynkowego. Ustalając kwotę zmniejszenia podstawy wymiaru składek, pracodawca nie zaliczy do dni pobytu okresu urlopu wypoczynkowego, weźmie natomiast pod uwagę tylko dni przypadające w okresie od 1 do 23 października 2012 r.
Aby ustalić podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne za miesiąc wykonywania pracy za granicą, powinni Państwo pomniejszyć przychód pracownika o równowartość diet za dni pobytu za granicą według wzoru:
S = P – (D x L x K)
gdzie:
S – podstawa wymiaru składek po odliczeniu równowartości diet, która nie może być niższa niż 3526 zł,
P – przychód pracownika,
D – kwota diety za jeden dzień podróży służbowej,
L – liczba dni uznanych za dni pobytu,
K – kurs, według którego przeliczamy euro na złote.
PRZYKŁAD
Pracownik został oddelegowany do pracy we Francji na okres od 1 do 31 października br. Pracodawca udzielił mu w tym czasie urlopu wypoczynkowego na okres od 24 do 31 października br. (łącznie 8 dni kalendarzowych, a 6 dni roboczych). Za październik pracownik otrzymał wynagrodzenie w wysokości 7893,63 zł. Zakładamy, że kurs średni euro z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu wyniósł 4,09 zł.
Składki na ubezpieczenia społeczne pracownika za październik br. powinny być opłacone od podstawy wymiaru w wysokości:
S = 7893,63 zł – (45 euro x 23 dni x 4,09 zł/euro),
S = 7893,63 zł – 4233,15 zł = 3660,48 zł.
Składki na ubezpieczenia społeczne za październik br. powinny zostać opłacone od podstawy wymiaru wynoszącej 3660,48 zł.
Podstawa prawna:
- art. 4 pkt 4 i 9, art. 18 ust. 1 i 2, art. 20 ust. 1 i art. 21 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych – Dz.U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585; ost.zm. Dz.U. z 2012 r., poz. 769
- art. 81 ust. 1, 5 i 6 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych – Dz.U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027; ost.zm. Dz.U. z 2012 r., poz. 1016
- § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe – Dz.U. Nr 161, poz. 1106