Zaliczki na podatek i kosztów uzyskania przychodów zleceniobiorcy nie można pomniejszać o składki naliczone od przychodu zwolnionego z podatku
PROBLEM
Osobę, którą zatrudniamy na zlecenie, wysłaliśmy w sierpniu br. w podróż w celach służbowych. Z tego tytułu wypłacimy zleceniobiorcy zwrot kosztów odbycia tej podróży oraz diety. Czy te należności są zwolnione ze składek na ubezpieczenia zleceniobiorców? Jak rozliczyć przychód tej osoby za sierpień?
Należności wypłacone zleceniobiorcy z tytułu odbytej podróży w celach służbowych podlegają składkom na ubezpieczenia społeczne i na ubezpieczenie zdrowotne tej osoby. Przychód ten jest zwolniony z podatku. W związku z tym nie mogą Państwo odjąć składek na ubezpieczenia społeczne od tego przychodu licząc podstawę wymiaru podatku i koszty uzyskania przychodów, a składki na ubezpieczenie zdrowotne nie mogą Państwo odliczyć od zaliczki na podatek dochodowy.
UZASADNIENIE
Podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zleceniobiorcy jest przychód osiągany z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem zawartej umowy zlecenia. Na przychód ten składają się wszelkie wypłaty, jakich zleceniodawca dokonuje na rzecz zleceniobiorcy, czyli oprócz umówionego wynagrodzenia będą to również diety i inne należności z tytułu podróży służbowej (art. 13 pkt 8 ustawy o pdof).
Do zleceniobiorców nie mają zastosowania przepisy rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Rozporządzenie to zwalnia ze składek należności z tytułu podróży służbowych, ale tylko w przypadku pracowników, tj. osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę (§ 1 rozporządzenia składkowego). Oznacza to, że od należności, jakie wypłacą Państwo zleceniobiorcy z tytułu odbytej przez niego podróży, należy naliczyć składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne tej osoby.
Inaczej jest w przypadku zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Z podatku są zwolnione należności z tytułu podróży zleceniobiorcy w kwocie, jaka przysługuje z tego tytułu pracownikom sfery budżetowej. Zwolnienie przysługuje pod warunkiem, że podróż zleceniobiorcy miała na celu osiągnięcie przychodów przez zleceniodawcę i zleceniodawca nie zaliczył należności wypłaconych zleceniobiorcy do kosztów uzyskania przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o pdof).
WAŻNE!
Diety i inne należności z tytułu podróży zleceniobiorcy wypłacone w kwotach wyższych od kwot określonych dla pracowników sfery budżetowej podlegają opodatkowaniu w części przekraczającej limit.
Podstawą wypłaty należności związanych z podróżą oraz diet jest umowa zlecenia zawarta ze świadczeniobiorcą. Do celów dowodowych, z treści umowy określającej przedmiot umowy i przysługujące zleceniobiorcy wynagrodzenie powinno wynikać, czy w ramach wynagrodzenia zleceniobiorca ma obowiązek ponoszenia kosztów np. wyjazdów związanych z wykonywaniem umowy zlecenia lub używania własnego samochodu, czy koszty te będzie ponosić zleceniodawca.
