Preferencyjna sprzedaż towaru pracownikowi a jego przychód ze stosunku pracy

PROBLEM 

Nasza firma zajmuje się hurtową sprzedażą rowerów. Zdecydowaliśmy się na umożliwienie naszym pracownikom zakupu rowerów po znacznie obniżonej cenie. Jeden z pracowników zdecydował się na taki zakup. Przepisy o wynagradzaniu obowiązujące w naszej firmie nie określają pieniężnej wartości świadczeń w naturze. Jakie w tej sytuacji są skutki podatkowe i składkowe takiej sprzedaży?

RADA 

Zakup przez pracownika towaru (w tym przypadku roweru) po obniżonej cenie powoduje powstanie u zatrudnionego przychodu z tytułu świadczenia częściowo odpłatnego. Przychodem dla pracownika będzie różnica między ceną rynkową roweru a ceną uzyskaną od Państwa. Od tak ustalonego przychodu należy naliczyć składki na ubezpieczenia społeczne i podatek. Szczegóły w uzasadnieniu.

Zadaj pytanie na: Forum Kadry

UZASADNIENIE 

Nabycie przez Państwa pracownika roweru za cenę niższą niż dla pozostałych nabywców niebędących pracownikami, powoduje powstanie przychodu po stronie zatrudnionego. Przychód ten jest różnicą między ceną rynkową towaru a ceną obniżoną. Takie stanowisko prezentują również organy podatkowe, m.in. Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 30 sierpnia 2006 r. (sygn. 1471/DPF/415–60/06/TM):

(...) do przychodów pracownika zaliczyć należy zarówno świadczenia pieniężne jak i niepieniężne. Istotne jest jednak, że świadczenia te otrzymuje wyłącznie osoba będąca pracownikiem. Ponadto o tym, czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy decyduje również okoliczność, czy może je otrzymać tylko pracownik, czy także inne osoby nie związane z pracodawcą. Tym samym do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które otrzymane zostało przez podatnika w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z danym pracodawcą, bez względu na źródło finansowania tego świadczenia.

W przedmiotowej sprawie przychodem ze stosunku pracy będą świadczenia częściowo odpłatne, których wartość zgodnie z art. 12 ust. 3 w/w ustawy, ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2b. Przychodem pracownika będzie różnica pomiędzy ceną stosowaną wobec innych odbiorców, a odpłatnością ponoszoną przez pracownika (...).

Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów należy ustalać według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń należy ustalać według poniższych zasad (art. 11 ust. 2–2a updof):

Rodzaj świadczenia	Sposób wyceny
usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia Autopromocja Kodeks pracy 2024. Praktyczny komentarz z przykładami Sprawdź	według cen stosowanych wobec innych odbiorców
usługi zakupione Autopromocja ZFŚS Zasady tworzenia i prowadzenia Sprawdź	według cen zakupu
udostępnienie lokalu lub budynku	według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku Autopromocja Zatrudnianie cudzoziemców. Procedury i rozliczenia Sprawdź
w pozostałych przypadkach	na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy albo praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń, ustalona według podanych zasad, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Wartość pieniężną świadczeń w naturze należy ustalać według ceny zakupu w kwocie brutto, bowiem gdyby pracownik dokonywał ich zakupu, musiałby zapłacić kwotę z podatkiem. Podobne stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, w interpretacji indywidualnej z 31 grudnia 2008 r. (sygn. IBPB2/415–1671/08/BD):

Zobacz także: Dodatek funkcyjny

(...) Tak, więc pracownicy osiągać będą korzyść finansową, gdyż nie są zobowiązani do zapłaty za posiłek w pełnej wysokości, a tylko w 50, natomiast drugie 50 pokrywać będzie wnioskodawca. Dzięki temu u pracowników dochodzić będzie do przysporzenia w majątku, gdyż inny podmiot ponosi koszt finansowy w wysokości 50, a tym samym nie muszą oni uszczuplać swojego majątku. W sytuacji gdyby pracownik musiał zakupić sam określony posiłek zobowiązany byłby zapłacić cenę, za jaką usługa gastronomiczna jest zbywana, a więc cenę brutto.

Z powyższego wynika, iż Spółka do przychodu pracownika powinna zaliczyć wartość brutto dofinansowania do posiłku otrzymanego przez pracownika jako nieodpłatne świadczenie (...).

Ponieważ sprzedaż roweru pracownikowi ma charakter odpłatny (odpłatna dostawa towaru), powinni ją Państwo udokumentować na zasadach ogólnych, tj. paragonem fiskalnym, lub – na żądanie pracownika – fakturą.

UWAGA! 

Pracodawca ma obowiązek udokumentować sprzedaż towaru pracownikowi paragonem lub fakturą.

Powstanie opodatkowanego przychodu dla Państwa pracownika z tytułu sprzedaży roweru po obniżonej cenie jest również podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Ponieważ przepisy o wynagradzaniu w Państwa firmie nie określają wartości pieniężnej świadczeń w naturze, sposób wyceny roweru będzie taki sam jak do celów podatkowych (§ 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe). Różnicę w cenie roweru (stosowaną wobec innych odbiorców niebędących pracownikami a uzyskaną na warunkach preferencyjnych przez pracownika) należy zatem uwzględnić w podstawie wymiaru składek.

PRZYKŁAD 

Spółka z o.o. prowadzi hurtową sprzedaż rowerów. Dla swoich pracowników przygotowała ofertę, która umożliwia im zakup jednego z modeli rowerów po niższej cenie niż stosowana wobec kontrahentów spółki niebędących pracownikami. Przepisy o wynagradzaniu obowiązujące w spółce nie określają wartości świadczeń w naturze. Spółka sprzedaje rowery po 700 zł, a pracownikom zaproponowała zakup po 400 zł.
Nieodpłatnym świadczeniem jest różnica między cenami, tj. 300 zł (700 zł – 400 zł).
Taką wartość należy uwzględnić w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz opodatkować.

Polecamy serwis: Ochrona wynagrodzeń

Przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia, a zatem każda forma przysporzenia majątkowego (zarówno pieniężna, jak i niepieniężna), mająca swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy. Katalog nieodpłatnych świadczeń powinien być rozumiany szeroko. W wyroku NSA z 16 marca 2006 r. (sygn. akt II FSK 494/05), sąd uznał, że:

(...) W związku z tym, że katalog takich świadczeń zawarty w art. 12 ust. 1 updof jest szeroko zakreślony, należy wnioskować, iż ustawodawca uznaje za przychód wszelkie świadczenia, które otrzymuje pracownik w związku ze stosunkiem pracy, chyba że są to świadczenia związane co prawda ze stosunkiem pracy, ale zwolnione od podatku i wymienione w art. 21 updof (...).

Podstawa prawna:

• art. 9 ust. 1, art. 11 ust. 2–2b, art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2012 r, poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 21
• § 3 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1988 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe – Dz.U. Nr 161, poz. 1106; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 127, poz. 860